46/2006 F.s.
Usmernenie
Ministerstva financií Slovenskej republiky
o zahrnutí nedoplatku,resp. preplatku, vzniknutých po vykonanom ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia za kalendárny rok 2005 do základu dane podľa
zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
Číslo: MF/021796/2006-72
Referenti: Svetlana Faiglová,
tel.: 02/59 58 34 15
Ing. Viera Mezeiová,
tel.: 02/59 58 34 12
Ministerstvo financií Slovenskej republiky na zabezpečenie
jednotného postupu pri vyčíslení základu dane z príjmov fyzickej
osoby podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení
neskorších predpisov (ďalej len "zákon o dani z príjmov") po
vyrovnaní nedoplatku, resp. prijatí preplatku v nadväznosti na
vykonané ročné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie
(ďalej len "ročné zúčtovanie poistného") za kalendárny rok 2005
podľa zákona č. 580/2004 Z.z. o zdravotnom poistení a o zmene
zákona č. 95/2002 Z.z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení
niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon
o zdravotnom poistení") a na vyhlášku Ministerstva zdravotníctva
Slovenskej republiky č. 239/2006 Z.z. o podrobnostiach
o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie,
o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní
poistného a o vzoroch tlačív ročného zúčtovania poistného na
verejné zdravotné poistenie (ďalej len "vyhláška MZ SR"), vydáva
podľa § 103 ods. 8 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní
a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov
v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o správe daní")
toto usmernenie:
Poistenec, ktorý bol za kalendárny rok 2005 podľa § 19 zákona o zdravotnom poistení povinný
vykonať ročné zúčtovanie poistného
a podať ho v príslušnej zdravotnej poisťovni v lehote podľa tohto
zákona na tlačive, ktorého vzor ustanovila vyhláška MZ SR
s účinnosťou 27. apríla 2006 a ktorému z ročného zúčtovania
poistného vznikol nedoplatok, resp. preplatok, na daňové účely,
postupuje takto:
1. Poistenec, ktorý je daňovníkom s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov
Poistenec, ktorý je povinný v roku 2006 vyrovnať nedoplatok
z ročného zúčtovania poistného za rok 2005 a vykonáva naďalej
činnosť, z ktorej dosahuje príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, a ktorý je účtovnou
jednotkou, tento nedoplatok si
uplatní v daňových výdavkoch podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov. Ak ide o
poistenca, ktorý si uplatňuje výdavky
percentom z príjmov, uplatní sa postup podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, t.j.
vyrovnaný nedoplatok z ročného zúčtovania
poistného za rok 2005 si uplatní v kombinácii s percentuálnymi
výdavkami.
Ak poistencovi zdravotná poisťovňa uhradí v roku 2006
preplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2005, prijatý
preplatok sa pokladá za ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. k) zákona č. 534/2005 Z.z.,
ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani
z príjmov.
2. Poistenec, ktorý bol v roku 2005 daňovníkom s príjmami podľa
§ 6 zákona o dani z príjmov a v roku 2005 skončil podnikanie
alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť
Daňovník, ktorý účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva
a v roku 2006 po vykonaní ročného zúčtovania poistného je povinný
vyrovnať za rok 2005 nedoplatok, pričom v súlade s § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov bol
povinný upraviť základ dane za rok
2005 okrem iného aj o výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje
za daňový výdavok podľa § 19, vzhľadom na účinnosť vyhlášky MZ SR
a vo väzbe na § 2 zákona o správe daní môže si upraviť základ dane
o tento vyrovnaný nedoplatok prostredníctvom dodatočného daňového
priznania podľa § 39 zákona o správe daní. Dodatočné daňové
priznanie za rok 2005 môže podať aj daňovník, ktorý v roku 2005
uplatňoval výdavky percentom z príjmov a ktorému z ročného
zúčtovania poistného vznikla v roku 2006 povinnosť vyrovnať
nedoplatok za rok 2005. Vyrovnaný nedoplatok si môže uplatniť
v kombinácii s percentuálnymi výdavkami podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Ak daňovníkovi vznikol preplatok z ročného zúčtovania
poistného, pričom v súlade s § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov
bol povinný upraviť základ dane za rok 2005 okrem iného aj o výšku
pohľadávok s výnimkou pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a
i) zákona o dani z príjmov, vzhľadom na účinnosť vyhlášky MZ SR
a vo väzbe na § 2 zákona o správe daní o prijatý preplatok v roku
2006, môže upraviť základ dane prostredníctvom dodatočného
daňového priznania za rok 2005 podľa § 39 zákona o správe daní. Ak
nevyužije možnosť úpravy základu dane o prijatý preplatok
prostredníctvom dodatočného daňového priznania za rok 2005, tento
preplatok v roku 2006 zdaní ako ostatný príjem podľa
§ 8 ods. 1 písm. k) zákona č. 534/2005 Z.z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon
o dani z príjmov. Daňovník, ktorý v roku 2005 uplatňoval výdavky
percentom z príjmov a ktorému z ročného zúčtovania poistného
vznikol preplatok, prijatý preplatok zahrnie do zdaniteľných
príjmov roka 2006 podľa § 8 ods. 1 písm. k) zákona č. 534/2005 Z.z., ktorým sa mení a
dopĺňa zákon o dani z príjmov.
Daňovník, ktorý v roku 2005 skončil podnikanie alebo inú
samostatnú zárobkovú činnosť a ktorý podal dodatočné daňové
priznanie za rok 2005 pred zverejnením tohto usmernenia z dôvodu
uplatnenia zaplateného nedoplatku alebo zdanenia prijatého
preplatku z ročného zúčtovania poistného, správca dane bude
považovať toto dodatočné daňové priznanie podané v súlade s týmto
usmernením.
3. Poistenec, ktorý je daňovníkom s príjmami podľa § 5 zákona o dani z príjmov (ďalej
len"zamestnanec")
Zamestnanec, ktorý je v roku 2006 povinný vyrovnať nedoplatok
z ročného zúčtovania poistného za rok 2005, postupuje podľa § 5 ods. 8 alebo podľa
§ 35 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Ak tento
nedoplatok poistného
a) zrazí zamestnancovi jeho zamestnávateľ zo zdaniteľných príjmov
zo závislej činnosti, pri výpočte základu dane z týchto
príjmov odpočíta nedoplatok spolu s mesačne plateným poistným
v tom mesiaci, v ktorom bol nedoplatok poistného zrazený
(vyrovnaný),
b) zaplatí zamestnanec sám, tento preukázateľne vysporiadaný
nedoplatok si môže uplatniť pri výpočte základu dane pri
ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej
činnosti alebo pri podaní daňového priznania,
c) zaplatí zamestnanec sám a v roku 2006 už nedosahuje príjmy zo
závislej činnosti, pričom za rok 2005 zamestnávateľ, ktorý bol
platiteľom dane, mu vykonal ročné zúčtovanie podľa § 38 zákona o dani z príjmov, uplatní sa postup
podľa § 32 ods. 9 zákona o dani z príjmov, t.j. tento preukázateľne vyrovnaný
nedoplatok si môže uplatniť prostredníctvom podaného
dodatočného daňového priznania za rok 2005.
Zamestnancovi, ktorému vznikol preplatok z ročného zúčtovania
poistného za rok 2005, postupuje podľa prvého bodu tohto
usmernenia.
Ing. Adrián Belánik, v.r.
generálny riaditeľ sekcie daňovej a colnej