Usmernenie Ministerstva financií SR č. 11851/1998-61 k Nariadeniu vlády Slovenskej republiky o podmienkach oslobodenia novovzniknutých daňových subjektov od dane z príjmov právnických osôb z 9. júna 1998

Schválený:
39/1998 F.s.
Usmernenie
Ministerstva financií SR
k Nariadeniu vlády Slovenskej republiky o podmienkach oslobodenia novovzniknutých daňových subjektov od dane z príjmov právnických osôb z 9. júna 1998
Číslo: 11851/1998-61
Referent: Ing.Dorociaková,
tel.: 07/518 3472
Ing.Mrvová,
tel.: 07/51 8 3473
Ministerstvo financií Slovenskej republiky na zabezpečenie jednotného postupu pri uplatňovaní Nariadenia vlády Slovenskej republiky o podmienkach oslobodenia novovzniknutých daňových subjektov od dane z príjmov právnických osôb z 9. júna 1998 vydáva toto usmernenie:
Nariadenie vlády SR o podmienkach oslobodenia novovzniknutých daňových subjektov od dane z príjmov právnických osôb (ďalej len oslobodenie) sa vzťahuje na daňové subjekty - právnické osoby, ktoré sú zriadené ako akciové spoločnosti. Nevzťahuje sa na ostatné obchodné spoločnosti, ako verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a na štátny podnik. Predmetné nariadenie sa vzťahuje na novovzniknuté daňové subjekty, t.j. také, ktoré vznikli od 1.1.1998 do 31.12.1998. Pod pojmom vznik daňového subjektu sa podľa Obchodného zákonníka rozumie deň, ku ktorému bola akciová spoločnosť zapísaná do obchodného registra.
Oslobodenie sa vzťahuje na daň z príjmov právnických osôb, ktorá je príjmom štátneho rozpočtu. Nevzťahuje sa na príjmy z daní plynúcich do rozpočtu obcí, ani na príjmy zdaňované osobitnou sadzbou dane (napr. výnosy z cenných papierov, podiely na zisku tichého spoločníka, úroky z vkladov na vkladných knižkách a pod.), z ktorých sa daň vyberá zrážkou.
Podľa nariadenia vlády sa oslobodzuje daňový subjekt, ktorého predmetom činnosti je v prevažnej miere (nad 50%) výroba tovaru (t.j. výrobky určené na predaj okrem zásob predávaných v nezmenenom stave a polotovarov určených pre vlastnú výrobu), za podmienok, ktoré sú taxatívne vymenované v nariadení:
- Oslobodenie sa vzťahuje výlučne na také akciové spoločnosti, ktorých zakladateľom je zahraničná osoba, ktorá pri vzniku (dňom zápisu do obchodného registra) splatila celé základné imanie. Túto skutočnosť musí daňový subjekt preukázať, napr. výpisom z obchodného registra, výpisom z bankového účtu alebo dokladom o úhrade potvrdeným bankou.
- Akcie vydané akciovou spoločnosťou musia znieť na meno. Prevoditeľnosť akcií je obmedzená na súhlas akcionára, vykonávajúceho pôsobnosť valného zhromaždenia. Počas oslobodenia, t.j. desať rokov akciová spoločnosť nesmie vydávať dlhopisy.
- Akciová spoločnosť za obdobie, počas ktorého nevykáže základ dane a daň je povinná zvýšiť základné imanie najmenej o 300 mil. Sk zo zdrojov zo zahraničia (nemôže ísť o zdroje získané úverom alebo pôžičkou v SR), t.zn., že ak daňový subjekt bude vykazovať stratu (napr. za roky 1998, 1999 a 2000) a v roku 2001 vykáže základ dane a daň, je povinný za roky 1998 až 2000 zvýšiť základné imanie najmenej o 300 mil.Sk, pričom túto sumu celú, prípadne po častiach môže zložiť v ktoromkoľvek z rokov 1998 až 2000. Zároveň je povinný za podmienok podobných ako pri zvýšení základného imania investovať najmenej 1 mld. Sk zo zdrojov v zahraničí alebo v tuzemsku (včítane zdrojov z úverov a pôžičiek) na nákup hmotného investičného majetku, t.j. hnuteľného aj nehnuteľného investičného majetku, ktorým sa zabezpečí výroba tovaru.
- Akciová spoločnosť počas oslobodenia od dane investuje priemerne ročne na nákup hmotného investičného majetku peňažné prostriedky v sume 300 mil.Sk, a to bez ohľadu na ich zdroj. Ročný priemer sa vypočíta ako podiel súčtu investovaných prostriedkov v jednotlivých rokoch oslobodenia od dane a počtu rokov oslobodenia, tzn., že ak chce daňový subjekt splniť podmienku, musí 1. rok investovať najmenej 300 mil.Sk a v ďalších rokoch tak, aby ročný priemer v ktoromkoľvek ďalšom roku bol splnený.
    Príklad:  Daňový subjekt  vykázal prvýkrát  základ dane  a daň
v roku 2000.

    V roku 2000 investoval 500 mil.Sk,
    v roku 2001 investoval 100 mil.Sk,
    v roku 2002 investoval 200 mil.Sk,

    t.zn.,  že  v  roku  2000  splnil  podmienku  investovania 300
mil.Sk,  v  roku  2001  splnil  podmienku  (500+100 = 600:2 =300),
v roku 2002 nesplnil podmienku (500+100+200 = 800:3 = 266,66).
- Daňový subjekt, ktorý si obstaral hmotný investičný majetok, je povinný tento zaradiť do prevádzky najneskôr nasledujúci rok po roku obstarania. Podľa zákona o daniach z príjmov si môže uplatniť odpisy vo výdavkoch na zabezpečenie, dosiahnutie a udržanie príjmov.
- Ďalšou podmienkou počas doby plynutia oslobodenia je zvýšenie výroby priemerne ročne o 5% oproti predchádzajúcemu zdaňovaciemu obdobiu a vývoz do zahraničia najmenej vo výške 90% z vlastnej ročnej výroby tovaru. Priemerným ročným zvýšením výroby sa rozumie súčet absolútnych hodnôt zvýšenia výroby tovaru (porovnanie oproti predchádzajúcemu roku) delený počtom rokov, za ktorý sa počíta priemer, znížený o 1 rok (počiatočný rok).
    Príklad:

    V roku 1998 dosiahol hodnotu výroby 100 Sk,
    v  roku 1999  dosiahol hodnotu  výroby 105  Sk, t.j. podmienku
oslobodenia splnil

    (105 - 100) x 100 : 100 = 5%,

    v  roku 2000  dosiahol hodnotu  výroby 112  Sk, t.j. podmienku
oslobodenia splnil

    (112 - 105) x 100 : 100 = 7%
    alebo 112 - 100 : (3 - 1) = 6% priemerne ročne,

    v  roku 2001  dosiahol hodnotu  výroby 114  Sk, t.j. podmienku
nesplnil

    (114 - 112) x 100 : 100 = 2% + 2%

    z roku 2000 = 4%

    alebo 114 - 100 : (4 - 1) = 14 : 3 - 4,66% priemerne ročne.

    Hodnota vývozu tovaru sa počíta  vždy z výšky ročne vyrobeného
tovaru, napr. v roku 2001 je to 90% zo 114 Sk.
- Daňový subjekt, ktorý splnil podmienky oslobodenia, musí zostaviť ročnú účtovnú závierku (súvahu, výkaz ziskov a strát a prílohu podľa zákona o účtovníctve). Z vytvoreného zisku je povinný určiť základ dane a vypočítať daň z príjmov, ako aj prídely do povinne tvorených fondov. Zostávajúcu časť zisku, vrátane sumy oslobodenej dane, ktorú daňový subjekt neodvedie do ŠR, je povinný použiť na rozvoj vlastnej výroby tovaru.
Príklad: V roku 2000 vytvorí zisk vo výške 500 Sk (zisk = základ dane), daň predstavuje 40%, t.j. 200 Sk, povinné prídely tvoria napr. 10% zo zisku po zdanení, t.j. 30 Sk, t.zn., že daňový subjekt na ďalší rozvoj výroby je povinný použiť sumu 470 Sk.
- Daňový subjekt je povinný preukázať sa bankovou zárukou, ktorú si zabezpečí spôsobom uvedeným v Obchodnom zákonníku. Banková záruka v tomto prípade znamená záruku, že ak daňový subjekt nesplní niektorú z podmienok oslobodenia, oslobodenie zaniká a ak daňový subjekt nezaplatí daň za príslušné zdaňovacie obdobie - rok, v ktorom nesplní podmienku, uhradí daň za daňový subjekt banka.
- Aj keď daňový subjekt v prvých rokoch bude vykazovať stratu, túto si nemôže umoriť podľa pravidiel uvedených v platnom zákone o daniach z príjmov. V prípade, že daňový subjekt v niektorom roku (počas 10-ročnej lehoty) poruší podmienky oslobodenia, postupuje pri umorovaní straty v ďalších rokoch podľa platného zákona o daniach z príjmov, t.j. môže si umoriť poslednú stratu v najbližších po sebe nasledujúcich piatich rokoch (viď § 34).
Akciová spoločnosť, ktorá splní podmienky uvedené v § 1 nariadenia vlády, oslobodzuje sa na obdobie desiatich rokov bezprostredne nasledujúcich po sebe.
Ak akciová spoločnosť nesplní niektorú z podmienok uvedenú v § 1 (teda napr. aj jednu) oslobodenie zaniká a akciová spoločnosť je povinná zaplatiť daň za to zdaňovacie obdobie, v ktorom porušila podmienku oslobodenia. V ďalších zdaňovacích obdobiach sa na tento daňový subjekt oslobodenie už nevzťahuje.
Daňový subjekt, ktorý bude postupovať podľa tohto nariadenia vlády, je povinný podávať každý rok daňové priznanie miestne príslušnému správcovi dane v lehotách a spôsobom uvedeným v zákone o správe daní a poplatkov, pričom v daňovom priznaní uvedie právny dôvod oslobodenia, t.j., že uplatňuje oslobodenie podľa nariadenia vlády, publikovaného v Zbierke zákonov č. 192/1998. Správca dane aj u daňového subjektu, ktorý je oslobodený od dane z príjmov podľa tohto nariadenia vlády, vykonáva daňové kontroly tak, ako je to uvedené v zákone o správe daní a poplatkov.
Ak počas uplatňovania nariadenia vlády v praxi vzniknú sporné prípady, tieto bude riešiť Ministerstvo financií Slovenskej republiky.
Ing. EVA ŠIMKOVÁ, v.r.
generálna riaditeľka sekcie daňovej a colnej