31/2006 F.s.
Usmernenie
Ministerstva financií Slovenskej republiky
k účtovaniu dane z pridanej hodnoty zaplatenej v zahraničí a jej zahrnovaniu
do základu dane z príjmov
Číslo: MF/014716/2006-721
Referent: Ing. Horváthová,
tel.: 02/59 58 34 85
Ing. Kováčová,
tel.: 02/59 58 34 09
Ing. Štofanová,
tel.: 02/59 58 34 13
Ministerstvo financií Slovenskej republiky na zabezpečenie jednotného postupu
platiteľa dane z pridanej hodnoty registrovaného podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z.z.
o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len "slovenský platiteľ"),
ktorému vzniká nárok na vrátenie dane z pridanej hodnoty zo štátu, v ktorom bol tovar
alebo služba obstarané, vydáva podľa § 103 ods. 8 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe
daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších
predpisov a podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
(ďalej len "zákon o dani z príjmov") a nadväzne na opatrenie Ministerstva financií
Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich
v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len "postupy
účtovania pre podnikateľov") toto usmernenie:
I. Účtovanie dane z pridanej hodnoty (DPH)
Účtovná jednotka o nároku na vrátenie DPH z tovarov a služieb obstaraných
v zahraničí účtuje na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky súvzťažne v prospech účtu
648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Nárok na vrátenie DPH z tovarov a služieb
obstaraných v zahraničí vzniká v cudzej mene a pohľadávka sa účtuje kurzom NBS platným
v deň účtovného prípadu. Ak sa nárok uplatňuje viackrát za účtovné obdobie, prípadné
rozdiely medzi uplatňovaným a uznaným nárokom sa účtujú podľa charakteru v prospech
účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo na ťarchu účtu 548 - Ostatné
náklady na hospodársku činnosť.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa postupuje pri účtovaní
nároku na vrátenie DPH z tovarov a služieb obstaraných v zahraničí podľa § 2a ods.
1 postupov účtovania pre podnikateľov.
Ak účtovná jednotka nezaúčtovala nárok na vrátenie DPH z tovarov a služieb
obstaraných v zahraničí počas účtovného obdobia a neurobila tak ani v rámci účtovných
operácií podľa § 2a ods. 1 postupov účtovania pre podnikateľov a v nasledujúcom účtovnom
období si uplatňuje nárok na vrátenie DPH z iného členského štátu, postupuje pri
významnej sume podľa § 59 ods. 14 postupov účtovania a účtuje nárok ako opravu chyby
minulých účtovných období voči nerozdelenému výsledku hospodárenia minulých rokov.
Ak ide o opravu nevýznamnej sumy, postupuje účtovná jednotka podľa § 5 ods. 1 postupov
účtovania a účtuje nárok do výnosov z hospodárskej činnosti.
II. Zahrnovanie DPH do základu dane z príjmov
Daň z pridanej hodnoty z tovarov a služieb obstaraných v zahraničí je daňovým
výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 zákona o dani z príjmov v tých prípadoch,
ak samotný tovar a služba, ku ktorým sa daň z pridanej hodnoty vzťahuje, je daňovým
výdavkom. V prípade, ak pôjde o obstaranie takých predmetov a služieb, ktoré nie
sú uznaným daňovým výdavkom (napríklad podľa § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z
príjmov), potom ani zaplatená DPH v zahraničí nie je uznaným daňovým výdavkom.
Spôsob zahrnovania uplatneného nároku na vrátenie DPH zaplatenej slovenským
platiteľom v inom členskom štáte do základu dane z príjmov je upravený:
a) u slovenského
platiteľa DPH (účtovnej jednotky) účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva v §
17ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov v nadväznosti na vyššie uvedené účtovné
postupy účtovania pre podnikateľov. V prípadoch, ak ide o opravu chýb minulých období,
t.j. ak účtovná jednotka nezaúčtovala nárok na vrátenie DPH v tom zdaňovacom období,
ku ktorému sa daň z pridanej hodnoty vzťahuje v nadväznosti na § 2a ods. 1 postupov
účtovania pre podnikateľov a žiada vrátenie DPH v priebehu bežného účtovného (zdaňovacieho)
obdobia za predchádzajúce účtovné obdobie, nárok na vrátenie DPH sa zahrnie do základu
dane v súlade s § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov,
b) u slovenského platiteľa DPH
(účtovnej jednotky) účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva v § 17 ods. 1 písm.
a) zákona o dani z príjmov v tom zdaňovacom období, v ktorom bola zahraničným správcom
dane vrátená (poukázaná) daň z pridanej hodnoty alebo jej časť, sa vrátená DPH zahrnie
do príjmov základu dane.
Zverejnením tohto usmernenia sa ruší bod č. 7 usmernenia Ministerstva financií
Slovenskej republiky č. MF/009465/2005-721 k zákonu č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov
v znení neskorších predpisov k niektorým problematickým oblastiam pri posudzovaní
vyčíslenia výšky základu dane z príjmov.
Ing. Adrián Belánik, v.r.
generálny riaditeľ sekcie daňovej a colnej