17/1999 F.s.
Metodický pokyn
k zostaveniu prehľadu peňažných tokov
Číslo: 5007/1999-92
15. februára 1999
Referent:Ing. Horčinová Zdenka, Ing. Horváthová Mária
tel.: 07/59583139
Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydáva metodický
pokyn k zostaveniu prehľadu peňažných tokov v nadväznosti na
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16.
novembra 1998 č. 3098/1998-KM, ktorým sa mení a dopĺňa Opatrenie
Ministerstva financií Slovenskej republiky z 15. novembra 1993 č.
65/277/1993, ktorým sa ustanovuje obsah prílohy tvoriacej súčasť
účtovnej závierky podnikateľov.
Opatrenie nadobudlo účinnosť 1. januára 1999, tzn., že platí
pre prílohy, ktoré sú súčasťou účtovných závierok pre podnikateľov
zostavených po tomto dátume.
Metodický pokyn sa skladá z týchto častí:
1 Úvodné ustanovenia
2 Metódy vykazovania peňažných tokov
2.1 Peňažné toky zo základných podnikateľských činností pri
priamej metóde vykazovania
2.2 Peňažné toky zo základných podnikateľských činností pri
nepriamej metóde vykazovania
2.2.1 Obsah položiek vykazovaných nepriamou metódou
2.2.2 Vysvetlivky k položkám vykazovaným nepriamou metódou
3 Peňažné toky z investičných činností
4 Peňažné toky z finančných činností
5 Zovšeobecnená štruktúra prehľadu peňažných tokov s použitím
priamej metódy vykazovania peňažných tokov
6 Zovšeobecnená štruktúra prehľadu peňažných tokov s použitím
nepriamej metódy vykazovania peňažných tokov
7 Príklad zostavenia prehľadu peňažných tokov
7.1 Zadanie príkladu
7.2 Prehľad peňažných tokov s použitím nepriamej metódy
vykazovania peňažných tokov
7.3 Prehľad peňažných tokov s použitím priamej metódy
vykazovania peňažných tokov
7.4 Vysvetlivky k príkladu
7.4.1 Príjmy a výdavky účtované na bežnom bankovom účte
a v pokladnici
7.4.2 Vysvetlivky k nepriamej metóde
7.4.3 Vysvetlivky k priamej metóde
1 Úvodné ustanovenia
Ministerstvo financií Slovenskej republiky nestanovilo povinnú
štruktúru prehľadu peňažných tokov. Opatrenie určuje rámec,
v ktorom sa účtovné jednotky musia pohybovať pri zostavovaní
prehľadu peňažných tokov. Obsah prehľadu peňažných tokov tvoria
peňažné toky konkrétnej účtovnej jednotky, preto každá účtovná
jednotka uplatní pri jeho zostavovaní subjektívny prístup (pri
dodržaní všeobecných zásad ustanovených opatrením). Prehľad
peňažných tokov slúži predovšetkým manažmentu účtovnej jednotky
(tzn. pre jej internú potrebu), zostavuje sa však aj pre potrebu
banky, investorov, majiteľov a pod. (tzn. pre externých
používateľov informácií z účtovnej závierky).
Vzhľadom na uvedené skutočnosti nie je možné stanoviť pre
prehľad peňažných tokov jednotný vzor. Účelom tohto opatrenia je
poukázať na obsah jednotlivých položiek prehľadu peňažných tokov.
Nie je vylúčené, že v konkrétnej účtovnej jednotke sa obsah
položiek bude odlišovať od obsahu uvedeného v tomto metodickom
pokyne.
Pre potreby zostavenia prehľadu peňažných tokov si účtovná
jednotka vytvorí potrebnú analytickú evidenciu a potrebné pomocné
tabuľky a prehľady. Pri vytváraní analytickej a pomocnej evidencie
vychádza z toho, akú metódu zostavovania prehľadu peňažných tokov
si zvolila, ako bude vykazovať alternatívne položky, do akých
činností priradí konkrétne skupiny účtovných prípadov, ako
podrobne bude členiť jednotlivé položky prehľadu peňažných tokov,
prípadne z ďalších požiadaviek.
Celková činnosť účtovnej jednotky sa pre potreby zostavenia
prehľadu peňažných tokov člení na:
1. Základné podnikateľské činnosti
2. Investičné činnosti
3. Finančné činnosti
Podrobná charakteristika týchto činností je uvedená
v opatrení. Súčet peňažných tokov (prírastkov a úbytkov) v uvedených troch oblastiach tvorí celkovú zmenu stavu peňažných
prostriedkov a peňažných ekvivalentov (zmena stavu peňažných
prostriedkov a peňažných ekvivalentov je rozdiel medzi zostatkom
na konci účtovného obdobia a stavom na začiatku účtovného
obdobia).
Pre potreby prehľadu peňažných tokov sa rozumejú:
a) penažnými prostriedkami.
- peniaze v hotovosti (z účtu 211),
- ceniny (z účtu 213),
- peniaze na ceste (z účtu 261),
- bežné bankové účty (z účtu 221),
- kontokorentný úver (z účtu 221),
b) peňažnými ekvivalentami:
- krátkodobý vysoko likvidný finančný majetok, tzn. likvidné
a obchodovateľné cenné papiere so splatnosťou najviac tri
mesiace od dátumu ich obstarania (z účtovej skupiny 25),
- termínované vklady na bankových účtoch uložené najviac na
trojmesačnú výpovednú lehotu (z účtu 221),
- prioritné akcie do troch mesiacov pred ich splatnosťou
(z účtovej skupiny 06, z účtu 251).
Kurzové rozdiely vyčíslené pri peňažných prostriedkoch
a peňažných ekvivalentoch, o ktorých sa účtuje pri uzavieraní
účtovných kníh na účty 563-Kurzové straty a 663-Kurzové zisky, sa
vykazujú v prehľade peňažných tokov na samostatnom riadku (ako
peňažný tok označený písmenom E.). Je ich preto potrebné sledovať
osobitne na analytických účtoch k účtom peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov.
V súvislosti s vymedzením peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov účtovná jednotka uvedie v prílohe [tzn. v tej časti
prílohy, ktorá je upravená prílohou č. 2 opatrenia, a to v odseku
27 c), d) e)] tieto údaje:
1. v odseku 27 c). zložky peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov. Zároveň preukáže číselný súlad medzi sumami
v prehľade peňažných tokov a príslušnými položkami vykazovanými
v súvahe. Rozdiel vysvetlí slovne. Vzhľadom na to, že
kontokorentný úver sa v prehľade peňažných tokov vykazuje ako
súčasť peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov, môže
vzniknúť záporná celková suma peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov (v súvahe sa kontokorentný úver vykazuje v pasívach),
2. v odseku 27 d): zásady, ktoré účtovná jednotka prijala pre
určenie štruktúry peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov,
3. v odseku 27 e): vplyv zmien v zásadách pre určenie zložiek
peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov v porovnaní
s predchádzajúcim účtovným obdobím.
Okrem údajov týkajúcich sa peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov sa v prílohe uvedú:
4. v odseku 27 a): údaje o kompenzovaní hrubých výdavkov
a hrubých príjmov, ak možnosť kompenzácie účtovná jednotka
využije,
5. v odseku 27 b). investičné a finančné transakcie (účtovné
prípady), ktoré nespôsobujú pohyby peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov.
V prílohe môžu byť na základe rozhodnutia účtovnej jednotky
uvedené aj ďalšie dôležité informácie vzťahujúce sa k prehľadu
peňažných tokov.
2 Metódy vykazovania peňažných tokov
Priama metóda vykazovania peňažných tokov spočíva vo
vykazovaní príjmov (prírastkov) a výdavkov (úbytkov), a to tak
podrobne a v takom variante, ako si účtovná jednotka zvolí
(vykazujú sa teda vhodne zvolené skupiny príjmov a výdavkov
pomocou jedného z dvoch možných variantov).
Nepriama metóda vykazovania peňažných tokov je založená na
úprave hospodárskeho výsledku z bežnej činnosti pred zdanením
daňou z príjmov o nepeňažné operácie, zmeny stavov pohľadávok
a záväzkov zo základných podnikateľských činností, zásob,
krátkodobého finančného majetku, prípadne o ďalšie položky
vzťahujúce sa k základným podnikateľským činnostiam.
Vo všeobecnosti platí, že rozlíšenie priamej a nepriamej
metódy vykazovania peňažných tokov sa vzťahuje k vykazovaniu tokov
zo základných podnikateľských činností a že peňažné toky
z investičných a finančných činností sa vykazujú priamou metódou.
V praxi je však možné využívať vhodné kombinácie týchto metód
a premietnúť to vo výstižnom názve príslušnej položky. Avšak tam,
kde opatrenie jednoznačne prikazuje použiť konkrétnu metódu,
účtovná jednotka si nemôže zvoliť iný prístup.
Základná schéma všeobecného prístupu k použitiu metód
vykazovania peňažných tokov je takáto:
Základné
podnikateľské Investičné Finančné
činnosti činnosti činnosti
------------------------------------------------------------------
1. priama metóda:
a) čistá priama metóda
b) modifikovaná priama priama
priama metóda metóda metóda
------------------------------------------------------------------
2. nepriama metóda
------------------------------------------------------------------Rozdiel medzi jednotlivými variantami priamej metódy (čistej
a modifikovanej) je v tom, akým spôsobom získame príslušný údaj.
Pri čistej priamej metóde sa údaje získavajú priamo z účtov
peňažných prostriedkov a účtov peňažných ekvivalentov. Zabezpečia
sa dôslednou analytickou evidenciou k účtom peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov. Pohyby medzi položkami peňažných
prostriedkov a peňažných ekvivalentov sa do prehľadu peňažných
tokov nepremietajú.
Pri modifikovanej priamej metóde sa údaje získavajú tak, že
príslušné skupiny nákladov a výnosov (vymedzené dopredu, pričom sa
vychádza z výkazu ziskov a strát) sa upravujú o zmenu stavu
súvahových účtov, ktoré k nim patria. Vychádza sa pritom z týchto
vzťahov:
Výnos (plus)
plus alebo mínus zmeny stavu príslušných súvahových položiek
Príjem (plus) alebo Výdavok (mínus)
Napríklad:
Účet 604 - Tržby za tovar sa upraví o plus alebo mínus zmenu
stavu pohľadávok z predaja tovaru a o plus alebo mínus zmenu stavu
prijatých preddavkov za predaj tovaru a výsledkom sú príjmy
z predaja tovaru.
Náklad (mínus)
plus alebo mínus zmeny stavu príslušných súvahových položiek
Výdavok (mínus) alebo Príjem (plus)
Napríklad:
Účet 504 - Predaný tovar (náklady vynaložené na obstaranie
predaného tovaru) sa upraví o plus alebo mínus zmenu stavu
záväzkov z nákupu tovaru, o plus alebo mínus zmenu stavu zásob
tovaru, o plus alebo mínus zmenu stavu poskytnutých preddavkov na
tovar a výsledkom sú výdavky na nákup tovaru.Pri zmene stavu súvahových položiek aktív platí pravidlo:
- ak je zmena stavu prírastok, údaj sa odpočíta,
- ak je zmena stavu úbytok, údaj sa pripočíta.
Pri zmene stavu súvahových položiek pasív platí pravidlo.
- ak je zmena stavu prírastok, údaj sa pripočíta,
- ak je zmena stavu úbytok, údaj sa odpočíta.
2.1 Peňažné toky zo základných podnikateľských činností pri
priamej metóde vykazovania
Peňažné toky zo základných podnikateľských činností pri
priamej metóde vykazovania majú takýto obsah:
A. Peňažné toky zo základných podnikateľských činností
A.1. Príjmy z predaja tovaru (+)
A.2. Výdavky na nákup tovaru (-)
A.3. Príjmy z predaja vlastných výrobkov (+) -
A.4. Príjmy z predaja služieb (+)
A.5. Výdavky na obstaranie materiálu (-)
A.6. Výdavky na obstaranie energie (-)
A.7. Výdavky na služby (-)
A.8. Výdavky na osobné náklady (-)
A.9. Výdavky na dane a poplatky (okrem dane z príjmov
právnických osôb) (-)
A.10. Ostatné príjmy vzťahujúce sa k prevádzkovej činnosti
účtovnej jednotky (v zmysle členenia nákladov a výnosov
vo výkaze ziskov a strát) (+)
A.11. Ostatné výdavky vzťahujúce sa k prevádzkovej činnosti
účtovnej jednotky (v zmysle členenia nákladov a výnosov
vo výkaze ziskov a strát) (-)
A* Peňažné toky vzťahujúce sa k prevádzkovej činnosti
účtovnej jednotky (v zmysle členenia nákladov a výnosov
vo výkaze ziskov a strát) okrem tých, ktoré sa musia
uvádzať samostatne v ďalších častiach prehľadu peňažných
tokov (súčet A.1 . až A. 1 1 .)
A.12. Špecifické položky (súčet
A.12.1. až A.12.10.)
A.12.1. Zaplatená daň z príjmov právnických osôb z bežnej
činnosti (vrátane zaplatených dodatočných vyrúbení
a vrátených preplatkov) vzťahujúca sa k základným
podnikateľským činnostiam (-/+)
A.12.2. Zaplatená daň z príjmov právnických osôb z mimoriadnej
činnosti (vrátane zaplatených dodatočných vyrúbení
a vrátených preplatkov) (-/+)
A.12.3. Príjmy mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa k základným
podnikateľským činnostiam (+)
A.12.4. Výdavky mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa k základným
podnikateľským činnostiam (-)
A.12.5. Príjem prenajímateľa vzťahujúci sa na finančný prenájom
(lízing) majetku (+)
A.12.6. Výdavky spojené so znížením sociálneho fondu resp. príjmy
zo splácania poskytnutých návratných sociálnych výpomocí
od zamestnancov v prípade, ak bol tvorený zo zisku (-/+)
A.12.7. Príjmy a výdavky vznikajúce z kúpy a predaja cenných
papierov určených na predaj alebo obchodovanie s nimi [ak
účtovná jednotka využije možnosť kompenzácie príjmov
a výdavkov, uvedie to v prílohe v bode 27 a)] (+/-)
A.12.8. Príjmy zo splácania úverov a pôžičiek, ktoré účtovná
jednotka poskytla iným subjektom ako sú spriaznené osoby
(+)
A.12.9. Výdavky súvisiace s poskytnutím úverov a pôžičiek iným
subjektom ako sú spriaznené osoby (-)
A.12.10. Ostatné špecifické položky ovplyvňujúce peňažné toky zo
základných podnikateľských činností (+/-)
A** Peňažné toky pred alternatívne vykazovanými a ostatnými
položkami patriacimi do základných podnikateľských
činností (súčet A* + A.12)
A.13. Alternatívne vykazované položky (súčet A.13.1. až A.13.4)
A.13.1. Prijaté úroky (+)
A.13.2. Zaplatené úroky (okrem kapitalizovaných) (-)
A.13.3. Prijaté dividendy a iné podiely na zisku (+)
A.13.4. Vyplatené dividendy a iné podiely na zisku (-)
A.14. Ostatné položky, ktoré ovlyvňujú peňažné toky zo
základných podnikateľských činností a nebola pre ne náplň
v predchádzajúcich riadkoch
A*** Čistý peňažný tok zo základných podnikateľských činností
(súčet A* * +A.13.+A.14.)
V tomto metodickom pokyne sa pri obidvoch variantoch
priamej metódy vykazovania peňažných tokov vychádza zo
štruktúry výkazu ziskov a strát.
2.2 Peňažné toky zo základných podnikateľských činností pri
nepriamej metóde vykazovania
2.2.1 Obsah položiek vykazovaných nepriamou metódou
Peňažné toky zo základných podnikateľských činností pri
nepriamej metóde vykazovania majú takýto obsah:
A. Peňažné toky zo základných podnikateľských činností
Hospodársky výsledok z bežnej činnosti pred zdanením
daňou z príjmov právnických osôb
Z. Zisk (+)
S. Strata (-)
A.1. Nepeňažné operácie ovplyvňujúce hospodársky výsledok
z bežnej činnosti
A.1.1. Odpisy stálych aktív (+)
A.1.2. Dary (+)
A.1.3. Odpis opravnej položky k nadobudnutému majetku (+/-)
A.1.4. Odpis pohľadávok (+)
A.1.5. Zmena stavu rezerv (+/-)
A.1.6. Zmena stavu prechodných účtov aktív (okrem prechodných položiek týkajúcich sa úrokov, kurzových rozdielov aktívnych pri
pohľadávkach a záväzkoch z predaja a obstarania investičného majetku v cudzej mene a mimoriadnych nákladov a výnosov) (+/-)
A.1.7. Zmena stavu prechodných účtov pasív (okrem prechodných položiek týkajúcich sa úrokov, kurzových rozdielov pasívnych pri
pohľadávkach a záväzkoch z predaja a obstarania investičného majetku v cudzej mene a mimoriadnych nákladov a výnosov) (+/-)
A.1.8. Zmena stavu opravných položiek k stálym aktívam (+/-)
A.1.9. Zmena stavu oceňovacích rozdielov z kapitálových účastín (+/-)
A.1.10. Nárok na dividendy a iné podiely na zisku (-)
A.1.11. Ostatné nepeňažné operácie ovplyvňujúce hospodársky výsledok z bežnej činnosti (v prípade, ak sa nevyžaduje ich vykazovanie v
ďalších častiach prehľadu peňažných tokov) (+/-)
A.2. Zmeny stavu pracovného kapitálu
A.2.1. Zmena stavu pohľadávok zo základných podnikateľských
činností (-/+)
A.2.2. Zmena stavu krátkodobých záväzkov zo základných
podnikateľských činností (+/-)
A.2.3. Zmena stavu zásob (-/+)
A.2.4. Zmena stavu krátkodobého finančného majetku (len toho,
ktorý nie je súčasťou peňažných ekvivalentov) (-/+)
A.3. Úroky účtované do nákladov (+)
A.4. Úroky účtované do výnosov (-)
A* Hospodársky výsledok z bežnej činnosti pred zdanením
daňou z príjmov právnických osôb upravený o vplyv
nepeňažných operácií, zmien pracovného kapitálu a úrokov
(súčet Z. alebo S. + A.1. + A.2. + A.3. + A.4.) .
A.5. Položky vylúčené zo základných podnikateľských činností
preto, že patria do investičnej alebo finančnej činnosti
A.5.1. Zisk z predaja stálych aktív (-)
A.5.2. Strata z predaja stálych aktív (+)
A.5.3. Ostatné položky vylúčené zo základných podnikateľských
činností (+/-)
A.6. Špecifické položky
A.6.1. Zaplatená daň z príjmov právnických osôb z bežnej
činnosti (vrátane zaplatených dodatočných vyrubení
a vrátených preplatkov ) vzťahujúca sa k základným
podnikateľským činnostiam (-/+)
A.6.2. Zaplatená daň z príjmov právnických osôb z mimoriadnej
činnosti (vrátane zaplatených dodatočných vyrubení
a vrátených preplatkov) (-/+)
A.6.3. Príjmy mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa k základným
podnikateľským činnostiam (+)
A.6.4. Výdavky mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa k základným
podnikateľským činnostiam (-)
A.6.5. Príjem prenajímateľa vzťahujúci sa na finančný prenájom
(lízing) majetku (+)
A.6.6. Výdavky spojené so znížením sociálneho fondu v prípade,
ak bol tvorený zo zisku (-)
A.6.7. Príjmy a výdavky vznikajúce z kúpy a predaja cenných
papierov určených na predaj alebo obchodovanie s nimi (ak
účtovná jednotka využije možnosť kompenzácie príjmov
a výdavkov, uvedie to v prílohe) (+/-)
A.6.8. Príjmy zo splácania úverov a pôžičiek, ktoré účtovná
jednotka poskytla iným subjektom ako sú spriaznené osoby
(+)
A.6.9. Výdavky súvisiace s poskytnutím úverov a pôžičiek iným
subjektom ako sú spriaznené osoby (-)
A.6.10. Ostatné špecifické položky ovplyvňujúce peňažné toky zo
základných podnikateľských činností (+/-)
A** Peňažné toky pred alternatívne vykazovanými a ostatnými
položkami patriacimi do základných podnikateľských
činností (súčet A* + A.5. + A.6.)
A.7. Alternatívne vykazované položky
A.7.1. Prijaté úroky (+)
A.7.2. Zaplatené úroky (okrem kapitalizovaných) (-)
A.7.3. Prijaté dividendy a iné podiely na zisku (+)
A.7.4. Vyplatené dividendy a iné podiely na zisku (-)
A.8. Ostatné položky, ktoré ovlyvňujú peňažné toky zo
základných podnikateľských činností a nebola pre ne náplň
v predchádzajúcich riadkoch
A*** Čistý peňažný tok zo základných podnikateľských činností
(súčet A** + A.7. + A.8.)
2.2.2 Vysvetlivky k položkám vykazovaným nepriamou metódou
A. Peňažné toky zo základných podnikateľských činností
Hospodársky výsledok z bežnej činnosti pred zdanením
daňou z príjmov právnických osôb sa vypočíta ako rozdiel
výnosov zaúčtovaných na účtoch účtových skupín 60 až 67
a na účtoch 697 a 698 a nákladov zaúčtovaných na účtoch
účtových skupín 50 až 57 a na účtoch 597 a 598.
Zisk sa uvedie so znamienkom (+), strata so znamienkom (-)
A.1. Súčet A.1.1. až A.1.11.
A.1.1. Účet 551 sa pripočíta (účtovné odpisy a zostatková cena likvidovaných stálych aktív).
A.1.2. Účet 543A sa pripočíta.
A.1.3. Účet 557 sa pripočíta, účet 657 sa odpočíta.
A.1.4. Účet 546 sa pripočíta.
A.1.5. Do úvahy sa berú len rezervy účtované na účtoch 552, 554, 574 a 652, 654, 674. Zvýšenie stavu rezerv sa
pripočíta, zníženie stavu rezerv sa odpočíta (z účtov účtových skupín 45).
A.1.6. Vzťahuje sa k účtom 381, 382, 385, 386, 388.
Zvýšenie stavu sa odpočíta, zníženie stavu.sa pripočíta.
A.1.7. Vzťahuje sa k účtom 383, 384, 387, 389. Zvýšenie stavu sa pripočíta, zníženie stavu sa odpočíta.
A.1.8. Do úvahy sa berú len opravné položky účtované na účtoch 559, 579, 659 a 679. Zvýšenie stavu opravných položiek sa
pripočíta, zníženie stavu sa odpočíta (z účtov 091 až
096).
A.1.9. Vzťahuje sa k účtu 415. Uvádza sa len v prípade, ak ide o nepeňažnú operáciu. Zvýšenie sa pripočíta, zníženie sa
odpočíta.
A.1.10. Vzťahuje sa k účtu 665, ktorý sa odpočíta.
A.2. Súčet A.2.1. až A.2.4.
Pre potreby zostavenia prehľadu peňažných tokov podľa
tohto metodického pokynu v súlade s opatrením sa
pracovným kapitálom rozumejú: pohľadávky a krátkodobé
záväzky vzťahujúce sa k základným podnikateľským
činnostiam, zásoby a krátkodobý finančný majetok (okrem
toho, ktorý je súčasťou peňažných ekvivalentov). V tejto
časti sa vyčísli vplyv zmeny stavu jednotlivých súčastí
pracovného kapitálu na peňažné toky.
A.2.1. Vychádza sa z netto stavu dlhodobých a krátkodobých
pohľadávok vzťahujúcich sa k základným podnikateľským
činnostiam. Netto stav pohľadávok je stav po odpočítaní
opravných položiek k pohľadávkam.
Do stavu pohľadávok sa nezapočítavajú napríklad: odpísané
pohľadávky, pohľadávky účtované pri nároku na dividendy
a iné podiely na zisku, odložená daňová pohľadávka.
Zvýšenie stavu pohľadávok sa odpočíta, zníženie sa
pripočíta.
A.2.2. Patria sem napríklad záväzky. z obchodného styku, voči
zamestnancom a inštitúciám sociálneho zabezpečenia,
zdravotného poistenia, záväzky z titulu daní (okrem účtu
341), záväzky z poskytnutých krátkodobých a eskontných
prevádzkových úverov a ďalšie krátkodobé záväzky
vzťahujúce sa k základným podnikateľským činnostiam.
Do stavu krátkodobých záväzkov sa nezapočítavajú
napríklad: záväzok z dane z príjmov právnických osôb, daň
vyberaná zrážkou pri vyplácaní dividend a iných podielov
na zisku, odložený daňový záväzok.
Zvýšenie stavu sa pripočíta, zníženie stavu sa odpočíta.
A.2.3. Vychádza sa z netto stavu zásob (tzn. po odpočítaní
opravných položiek). Zo zmien sa vylučujú položky
účtované do mimoriadnych nákladov a výnosov, tzn. manká
a škody na zásobách, prebytky, náklady a výnosy spojené
so zmenou metódy.
Zvýšenie stavu zásob sa odpočíta, zníženie sa pripočíta.
A.2.4. Vzťahuje sa k účtom účtovej skupiny 25. Vychádza sa
z netto stavu (tzn. po odpočítaní opravných položiek).
Zvýšenie sa odpočíta, zníženie sa pripočíta.
A.3. Účet 562 sa pripočíta.
A.4. Účet 662 sa odpočíta.
A* Súčet Z. alebo S. + A.1. + A.2. + A.3. + A.4.
A.5. Súčet A.5.1. až A.5.3.
Výsledok z predaja stálych aktív sa vypočíta ako rozdiel
účtov 641 a 541 a rozdiel účtov 661A a 561A.
A.5.1. Zisk sa odpočíta.
A.5.2. Strata sa pripočíta.
A.6. Špecifické položky sa vykazujú čistou priamou metódou.
Súčet A.6.1. až A.6.10.
A** Súčet A* + A.5. + A.6.
A.7. Alternatívne vykazované položky sa vykazujú čistou
priamou metódou.
Súčet A.7.1. až A.7.4.
A*** Čistý peňažný tok zo základných podnikateľských činností
(súčet A** a A.7. + A.8.)
3 Peňažné toky z investičných činností
Peňažné toky z investičných činností sa vykazujú priamou
metódou. Výdavky spojené s obstaraním stálych aktív
(investičného majetku) sa môžu zisťovať.
1. netto spôsobom, tzn. že sa zistia a vykážu len
skutočné výdavky spojené s obstaraním investičného
majetku (z účtov peňažných prostriedkov). Pôžičky
podnikom v skupine (účet 066) a ostatné pôžičky (účet
067) sa sem nezapočítavajú.
2. brutto spôsobom, tzn., že sa vykážu náklady spojené
s obstaraním investičného majetku (z účtov účtových
skupín 01 až 05 a z účtov 061, 062, 063 a 069), ktoré
sa v samostatnej položke opravia o zmenu stavu
záväzkov vzniknutých v súvislosti s obstaraním
investičného majetku.
Peňažné toky z investičných činností majú takýto obsah:
B. Peňažné toky z investičných činností
B.1. Výdavky spojené s obstaraním stálych aktív (súčet B.1.1.
až B.1.3. resp. B.1.4.)
Pri použití netto spôsobu vykazovania peňažných tokov:
B.1.1. Výdavky na obstaranie nehmotného investičného majetku (-)
B.1.2. Výdavky na obstaranie hmotného investičného majetku (-)
B.1.3. Výdavky na obstaranie finančných investícií, ktoré účtovná jednotka nepovažuje za peňažné ekvivalenty alebo
ich nevlastní za účelom obchodovania s nimi (-)
Pri použití brutto spôsobu vykazovania peňažných tokov:
B.1.1. Obstaranie nehmotného investičného majetku (-)
B.1.2. Obstaranie hmotného investičného majetku (-)
B.1.3. Obstaranie finančných investícií, ktoré účtovná jednotka nepovažuje za peňažné ekvivalenty alebo ich nevlastní za účelom obchodovania s
nimi (-)
B.1.4. Zmena stavu záväzkov vzniknutých v súvislosti s obstaraním investičného majetku (+/-)
B.2. Príjmy z predaja stálych aktív (súčet B.2.1. až B.2.3.)
B.2.1. Príjmy z predaja nehmotného investičného majetku (+)
B.2.2. Príjmy z predaja hmotného investičného majetku (+)
B.2.3. Príjmy z predaja finančných investícií, ktoré účtovná jednotka nepovažuje za peňažné ekvivalenty alebo ich nevlastní za účelom
obchodovania s nimi (+)
B.3. Peňažné toky z prenájmu súboru hnuteľných a nehnuteľných
vecí prenajímaných ako celok (súčet B.3.1. a B.3.2.)
B.3.1. Príjmy z prenájmu súboru hnuteľných a nehnuteľných vecí
prenajímaných ako celok (+)
B.3.2. Výdavky spojené s prenájmom súboru hnuteľných
a nehnuteľných vecí prenajímaných ako celok (-)
B.4. Peňažné toky z úverov a pôžičiek poskytovaných
spriazneným osobám (súčet B.4.1. a B.4.2.)
B.4.1. Príjmy zo splácania úverov a pôžičiek poskytnutých
spriazneným osobám (+)
B.4.2. Výdavky na splácanie úverov a pôžičiek prijatých od
spriaznených osôb (-)
B.5. Špecifické položky (súčet B.5.1. až B.5.3.)
B.5.1. Príjmy mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa
k investičným činnostiam (+)
B.5.2. Výdavky mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa
k investičným činnostiam (-)
B.6. Alternatívne vykazované položky (súčet B.6.1. až B.6.6.)
B.6.1. Prijaté úroky (+)
B.6.2. Zaplatené úroky (okrem kapitalizovaných) (-)
B.6.3. Prijaté dividendy a iné podiely na zisku (+)
B.6.4. Vyplatené dividendy a iné podiely na zisku (-)
B.6.5. Príjmy vyplývajúce z future zmlúv, forward zmlúv, opčných zmlúv a swap zmlúv (ak nie sú vlastnené za účelom obchodovania s nimi) (+)
B.6.6. Výdavky vyplývajúce z future zmlúv, forward zmlúv, opčných zmlúv a swap zmlúv (ak nie sú vlastnené za účelom
obchodovania s nimi) (-)
B.7. Ostatné položky, ktoré ovplyvňujú peňažné toky
z investičných činností a nebola pre ne náplň
v predchádzajúcich riadkoch
B*** Čistý peňažný tok z investičných činností (súčet B.1. až
B.7.)
Spriaznené osoby sú charakterizované v prílohe č. 2
opatrenia v odseku 26. .
4 Peňažné toky z finančných činností
Peňažné toky z finančných činností majú takýto obsah:
D. Peňažné toky z finančných činností
D.1. Zmeny stavu dlhodobých (prípadne krátkodobých) záväzkov
(súčet D.1.1. až D.1.7.)
D.1.1. Príjmy z prijatých úverov a pôžičiek od finančných inštitúcií (bánk) (+)
D.1.2. Výdavky na splácanie úverov a pôžičiek prijatých od finančných inštitúcií (bánk) ( -)
D.1.3. Príjmy z emitovaných dlhopisov (+)
D.1.4. Výdavky na splácanie emitovaných dlhopisov (-)
D.1.5. Príjmy z ostatných dlhodobých a krátkodobých záväzkov vyplývajúcich z finančných činností účtovnej jednotky
D.1.6. Výdavky na splácanie ostatných dlhodobých a krátkodobých záväzkov vyplývajúcich z finančných činností účtovnej jednotky (-)
D.1.7. Výdavky nájomcu vzťahujúce sa na finančný prenájom (lízing) majetku (-)
D.2. Peňažné toky v oblasti vlastného imania (súčet D.2.1. až
D.2.6.)
D.2.1. Príjmy z upísaných cenných papierov a vkladov (+)
D.2.2. Príjmy z rôznych ďalších vkladov do vlastného imania od majiteľov účtovnej jednotky (+)
D.2.3. Prijaté peňažné dary a dotácie do vlastného imania (+)
D.2.4. Príjmy z úhrady straty spoločníkmi (+)
D.2.5. Výdavky na vyplatenie podielu na vlastnom imaní (spoločníkov, akcionárov, členov družstva) (-)
D.2.6. Výdavky spojené so znížením fondov, ktoré sú súčasťou vlastného imania (-)
D.3. Špecifické položky (súčet D.3.1. až D.3.3.)
D.3.1. Príjmy mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa k finančnej
činnosti (+)
D.3.2. Výdavky mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa k finančnej
činnosti (-)
D.4. Alternatívne vykazované položky (súčet D.4.1. až D.4.6.)
D.4.1. Prijaté úroky (+)
D.4.2. Zaplatené úroky (okrem kapitalizovaných) (-)
D.4.3. Prijaté dividendy a iné podiely na zisku (+)
D.4.4. Vyplatené dividendy a iné podiely na zisku (-)
D.4.5. Príjmy vyplývajúce z future zmlúv, forward zmlúv, opčných zmlúv a swap zmlúv (ak nie sú vlastnené za účelom obchodovania s nimi) (+)
D.4.6. Výdavky vyplývajúce z future zmlúv, forward zmlúv, opčných zmlúv a swap zmlúv (ak nie sú vlastnené za účelom
obchodovania s nimi) (-)
D.5. Ostatné položky, ktoré ovplyvňujú peňažné toky
z finančných činností a nebola pre ne náplň
v predchádzajúcich riadkoch (+/-)
D*** Čistý peňažný tok z finančných činností (súčet D.1. až
D.5.)
V oblasti investičných a finančných činností môže účtovná
jednotka kompenzovať príjmy a výdavky a vykázať len čistý peňažný
tok pri:
a) príjmoch a výdavkoch hradených v mene tretích osôb, keď
peňažné toky vyjadrujú činnosti tretích osôb, nie činnosti
účtovnej jednotky,
b) príjmy a výdavky pri položkách s rýchlym obratom, vysokými
sumami a krátkou dobou splatnosti.
Ak túto možnosť využije, uvedie to v prílohe [v odseku 27 a)].
Napríklad:
Účtovná jednotka dostane od banky úver dňa 10.4.1999 so
splatnosťou 10.5.1999. V termíne splatnosti úver splatí. Ide
o krátkodobú dobu splatnosti (jeden mesiac), preto sa nemusí
uvádzať v prehľade.peňažných tokov prírastok peňazí z dôvodu
poskytnutia úveru a úbytok peňazí v dôsledku jeho splatenia.
Celkový dopad na peňažný tok bude nulový. Ak sa teda účtovná
jednotka rozhodne neuviesť túto informáciu v prehľade peňažných
tokov, uvedie to v prílohe.
5 Zovšeobecnená štruktúra prehľadu peňažných tokov s použitím
priamej metódy vykazovania peňažných tokov.
PREHĽAD PEŇAŽNÝCH TOKOV (CASH FLOW STATEMENTS)
Označenie Názov položky Skutočnosť
v tis.Sk
Bežné Minulé
účtovné účtovné
obdobie obdobie
------------------------------------------------------------------
A. Peňažné toky zo základných podnikateľských
činností
A.1. Príjmy z predaja tovaru
A.2. Výdavky na nákup tovaru
A.3. Príjmy z predaja vlastných výrobkov
A.4. Príjmy z predaja služieb
A.5. Výdavky na obstaranie materiálu
A.6. Výdavky na obstaranie energie
A.7. Výdavky na služby
A.8. Výdavky na osobné náklady
A.9. Výdavky na dane a poplatky
(okrem dane z príjmov právnických osôb)
A.10. Ostatné príjmy vzťahujúce sa
k prevádzkovej činnosti účtovnej jednotky
(v zmysle členenia nákladov a výnosov vo
výkaze ziskov a strát)
A.11. Ostatné výdavky vzťahujúce sa
k prevádzkovej činnosti účtovnej jednotky
(v zmysle členenia nákladov a výnosov vo
výkaze ziskov a strát)
A* Peňažné toky vzťahujúce sa k prevádzkovej
činnosti účtovnej jednotky (v zmysle
členenia nákladov a výnosov vo výkaze
ziskov a strát) okrem tých, ktoré sa musia
uvádzať samostatne v ďalších častiach
prehľadu peňažných tokov
A.12. Špecifické položky
A** Peňažné toky pred alternatívne
vykazovanými a ostatnými položkami
A.13. Alternatívne vykazované položky
A.14. Ostatné položky patriace do peňažných
tokov zo základných podnikateľských
činností
A*** Čistý peňažný tok zo základných
podnikateľských činností
B. Peňažné toky z investičných činností
B.1. Výdavky spojené s obstaraním stálych aktív
B.2. Príjmy z predaja stálych aktív
B.3. Peňažné toky z prenájmu súboru hnuteľných
a nehnuteľných vecí prenajímaných ako
celok
B.4. Peňažné toky z úverov a pôžičiek
poskytovaných spriazneným osobám
B.5. Špecifické položky
B.6. Alternatívne vykazované položky
B.7. Ostatné položky patriace do peňažných
tokov z investičných činností
B*** Čistý peňažný tok z investičných činností
C. Čistý peňažný tok po financovaní
investícií (A*** 1 B***)
D. Peňažné toky z finančných činností
D.1. Zmeny stavu dlhodobých (prípadne
krátkodobých) záväzkov
D.2. Peňažné toky v oblasti vlastného imania
D.3. Špecifické položky
D.4. Alternatívne vykazované položky
D.5. Ostatné položky patriace do peňažných
tokov z finančných činností
D*** Čistý peňažný tok z finančných činností
E. Výsledkové kurzové rozdiely vyčíslené na
konci účtovného obdobia (k 31 . 12.)
(súčet E.1. + E.2.)
E.1. Kurzové straty (účet 563) (-)
E.2. Kurzové zisky (účet 663) (+)
F. Zmena stavu peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov (+/-) (súčet
A*** + B*** 1 D*** + E.) = (H. G.)
G. Stav peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia
(k 1. 1 .)
H. Zostatok peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov na konci
účtovného obdobia (k 31.12.)
(G. + A*** + B*** -+ D*** + E.)6 Zovšeobecnená štruktúra prehľadu peňažných
tokov s použitím nepriamej metódy
vykazovania peňažných tokov
PREHĽAD PEŇAŽNÝCH TOKOV (CASH FLOW STATEMENTS)
Označenie Názov položky Skutočnosť
v tis.Sk
Bežné Minulé
účtovné účtovné
obdobie obdobie
------------------------------------------------------------------
A. Peňažné toky zo základných podnikateľských
činností
Z. Zisk
S. Strata
A.1. Nepeňažné operácie ovplyvňujúce
hospodársky výsledok z bežnej činnosti
A.2. Zmeny stavu pracovného kapitálu
A.3. Úroky účtované do nákladov
A.4. Úroky účtované do výnosov
A* Hospodársky výsledok z bežnej činnosti
pred zdanením daňou z príjmov právnických
osôb upravený o vplyv nepeňažných
operácií, zmien pracovného kapitálu
a úrokov
A.5. Položky vylúčené zo základných
podnikateľských činností
A.6. Špecifické položky
A** Peňažné toky pred alternatívne
vykazovanými a ostatnými položkami
A.7. Alternatívne vykazované položky
A.8. Ostatné položky patriace do peňažných
tokov zo základných podnikateľských
činností
A*** Čistý peňažný tok zo základných
podnikateľských činností
B. Peňažné toky z investičných činností
B.1. Výdavky spojené s obstaraním stálych aktív
B.2. Príjmy z predaja stálych aktív
B.3. Peňažné toky z prenájmu súboru hnuteľných
a nehnuteľných vecí prenajímaných ako
celok
B.4. Peňažné toky z úverov a pôžičiek
poskytovaných spriazneným osobám
B.5. Špecifické položky
B.6. Alternatívne vykazované položky
B.7. Ostatné položky patriace do peňažných
tokov z investičných činností .
B*** Čistý peňažný tok z investičných činností
C. Čistý peňažný tok po financovaní
investícií (A*** 1 B***)
D. Peňažné toky z finančných činností
D.1. Zmeny stavu dlhodobých (prípadne
krátkodobých) záväzkov
D.2. Peňažné toky v oblasti vlastného imania
D.3. Špecifické položky
D.4. Alternatívne vykazované položky
D.5. Ostatné položky patriace do peňažných
tokov z finančných činností
D*** Čistý peňažný tok z finančných činností
E. Výsledkové kurzové rozdiely vyčíslené na
konci účtovného obdobia (k 31.12.) (súčet
E.1.+E.2.)
E.1. Kurzové straty (účet 563)(-)
E.2. Kurzové zisky (účet 663)(+)
F. Zmena stavu peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov (+/-)
(súčet A*** + B*** + D*** + E.)=(H. G.)
G. Stav peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia
(k 1.1.)
H. Zostatok peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov na konci
účtovného obdobia (k 31.12.)
(G. + A*** + B*** + D*** + E.)7 Príklad zostavenia prehľadu peňažných tokov
Príklad je zjednodušený, obsahuje len
vybrané účtovné prípady. Má slúžiť na
pochopenie podstaty jednotlivých metód
zostavovania prehľadu peňažných tokov.
V tomto príklade sú prehľady peňažných
tokov zostavené len za jednoúčtovné
obdobie a v Sk (nie v tis.Sk).
7.1 Zadanie príkladu
Účtový rozvrh účtovnej jednotky
V uvedenom zjednodušenom účtovom rozvrhu
sú zapracované požiadavky na analytické
účty pre priamu aj nepriamu metódu
zostavovania prehľadu peňažných tokov.
022 - Stroje, prístroje a zariadenia
042 - Obstaranie hmotných investícií
051 - Poskytnuté preddavky na nehmotný investičný majetok
082 - Oprávky k strojom, prístrojom a zariadeniam
132 - Tovar na sklade a v predajniach
211 - Pokladnica
211.0 - Začiatočný stav v pokladnici
211.1 - Pohyby peňazí vzťahujúce sa k základným podnikateľským
činnostiam
211.2 - Pohyby peňazí vzťahujúce sa k investičným činnostiam
211.3 - Pohyby peňazí vzťahujúce sa k finančným činnostiam
221 - Bankové účty
221.0 - Začiatočný stav na bankových účtoch
221.1 - Pohyby na bankovom účte vzťahujúce sa k základným
podnikateľským činnostiam
221.2 - Pohyby na bankovom účte vzťahujúce sa k investičným
činnostiam
221.3 - Pohyby na bankovom účte vzťahujúce sa k finančným
činnostiam
221.4 - Úhrada dane z príjmov právnických osôb
311 - Odberatelia
311.1 - Pohľadávky vzťahujúce sa k základným podnikateľským
činnostiam
311.11 - Pohľadávky za predaný tovar
321 - Dodávatelia
321.1 - Záväzky vzťahujúce sa k základným podnikateľským
činnostiam
321.11 - Záväzky za tovar
321.12 - Záväzky za služby
321.2 - Záväzky vzťahujúce sa k investičným činnostiam
321.3 - Záväzky vzťahujúce sa k finančným činnostiam
331 - Zamestnanci
341 - Daň z príjmov
342 - Ostatné priame dane
342.3 - Ostatné priame dane vzťahujúce sa k finančným činnostiam
353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie
364 - Záväzky voči spoločníkom pri rozdeľovaní zisku
378 - Iné pohľadávky
378.2 - Pohľadávky vzťahujúce sa k investičným činnostiam
411 - Základné imanie
421 - Zákonný rezervný fond
431 - Hospodársky výsledok vo schvaľovacom konaní
461 - Bankové úvery
504 - Predaný tovar
518 - Ostatné služby
521 - Mzdové náklady
541 - Zostatková cena predaného nehmotného a hmotného
investičného majetku
551 - Odpisy nehmotného a hmotného investičného majetku
562 - Úroky
582 - Manká a škody
582.5 - Manká a škody na investičnom majetku
604 - Tržby za tovar
641 - Tržby z predaja nehmotného a hmotného investičného
majetku
662 - Úroky
688 - Ostatné mimoriadne výnosy
688.5 - Úhrada od poisťovne
Pri vytváraní analytických účtov bol zvolený nasledovný postup.
V prvom stupni analytickej evidencie sú označené číslicami:
0 - začiatočné stavy (peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov),
1 - pohyby vzťahujúce sa k základným podnikateľským činnostiam,
2 - pohyby vzťahujúce sa k investičným činnostiam,
3 - pohyby vzťahujúce sa k finančným činnostiam,
4 - úhrada dane z príjmov právnických osôb,
5 - mimoriadne náklady a výnosy vzťahujúce sa k investičnému
majetku.
V druhom stupni analytickej evidencie pri účte 311-Odberatelia sú
pre potreby modifikovanej priamej metódy oddelené pohľadávky za
predaný tovar a pri účte 321-Dodávatelia sú pre potreby
modifikovanej priamej metódy oddelené záväzky z titulu obstarania
tovaru a poskytnutia služieb.
V príklade budeme vychádzať z nasledovných začiatočných zostatkov
účtov:
022 - Stroje, prístroje a zariadenia 120.000,-Sk
082 - Oprávky k strojom, prístrojom a zariadeniam 50.000,-Sk
132 - Tovar na sklade a v predajniach 25.000,-Sk
211 - Pokladnica 10.000,-Sk
211.0-Začiatočný stav v Sk 10.000,-Sk
221 - Bankové účty 400.000,-Sk
221.0-Začiatočný stav na bežnom
bankovom účte 400.000,-Sk
311 - Odberatelia 4.000,-Sk
311.11 - Pohľadávky za predaný tovar 4.000,-Sk
321 - Dodávatelia 10.000,-Sk
321.1 - Záväzky vzťahujúce sa k základným
podnikateľským činnostiam 10.000,-Sk
321.11 - Záväzky za tovar 10.000,-Sk
341 - Daň z príjmov 19.000,-Sk
411 - Základné imanie 300.000,-Sk
421 - Zákonný rezervný fond 30.000,-Sk
461 - Bankové úvery 80.000,-Sk
431 - Hospodársky výsledok vo schvaľovacom konaní +70.000,-SkÚčtovné prípady vzniknuté počas účtovného obdobia:
SÚ AÚ
Sk MD D MD D
------------------------------------------------------------------
1. Nákup tovaru na faktúru 30.000,- 132 321 321.11
2. Predaj tovaru na faktúru 50.000,- 311 604 311.11
3. Vyskladnenie predaného
tovaru 35.000,- 504 132
4. Úhrada záväzku dodávateľovi
za tovar z bankového účtu 37.000,- 321 221 321.11 221.1
5. Úhrada odberateľa na bankový
účet (inkaso pohľadávky
za tovar) 52.000,- 221 311 221.1 311.11
6. Kreditné úroky pripísané
na bankový účet (výnosové) 7.000,- 221 662 221.3
7. Debetné úroky (nákladové)
vzťahujúce sa na bankový
úver, hradené z bankového
účtu 15.000,- 562 221 221.3
8. Účtovanie o rozdelení
hospodárskeho výsledku-
záväzok voči spoločníkom
pri rozdeľovaní zisku 70.000,- 431 364
9. Vyplatenie podielu na zisku
spoločníkom z bankového účtu 59.500,- 364 221 221.3
10. Záväzok z titulu dane
z príjmov z vyplatených
podielov na zisku 10.500,- 364 342 342.3
11. Nákup investičného majetku
(strojov) na faktúru 300.000,- 042 321 321.2
12. Úhrada časti faktúry
investičnému dodávateľovi
z bankového účtu 200.000,- 321 221 321.2 221.2
13. Zaradenie investičného
majetku do užívania 300.000,- 022 042
14. Odpisy investičného
majetku 75.000,- 551 082
15. Predaj časti investičného
majetku:
a) zostatková cena
(doúčtovanie oprávok) 70.000,- 541 082
b) obstarávacia cena 100.000,- 082 022
c) predajná cena 80.000,- 378 641 378.2
d) úhrada faktúry
v hotovosti 80.000,- 211 378 211.2 378.2
16. Poskytnutý preddavok
na nákup nehmotného
investičného majetku 40.000,- 051 221 221.2
17. Škoda na investičnom
majetku.
Došlo k úplnému zničeniu
majetku, ktorý bol poistený:
a) zostatková cena
(doúčtovanie oprávok) 15.000,- 582 082 582.5
b) vyradenie z účtovníctva
v obstarávacej cene 20.000,- 082 022
18. Nárok na náhradu škody
od poisťovne (poznáme
presnú sumu) 15.000,- 378 688 378.2 688.5
19. Úhrada škody od poisťovne
na bankový účet 15.000,- 221 378 221.2 378.2
20. Upísanie vkladu ďalším
spoločníkom 100.000,- 353 411
21. Úhrada časti upísaného
vkladu na bankový účet 60.000,- 221 353 221.3
22. Úhrada dane z príjmov
právnických osôb
(z minulého účtovného
obdobia) 19.000,- 341 221 221.4
23. Zaplatenie preddavku dane
z príjmov právnických osôb
na bežné účtovné obdobie 1.000,- 341 221 221.4
24. Faktúra za nájomné
vzťahujúce sa na
bežné účtovné obdobie 12.000,- 518 321 321.12
25. Mzdové náklady 20.000,- 521 331
26. Vyplatenie miezd
v hotovosti 12.000,- 331 211 211.1
27. Splatenie časti dlhodobého
bankového úveru 10.000,- 461 221 221.3Predvaha v Sk
Súvahové účty:
Začiatočné stavy Obraty Konečné zostatky Účet MD D MD D MD D ------------------------------------------------------------------ 022 120.000 - 300.000 120.000 300.000 - 042 - - 300.000 300.000 - - 051 - - 40.000 - 40.000 - 082 - 50.000 120.000 160.000 - 90.000 132 25.000 - 30.000 35.000 20.000 - 211 10.000 - 80.000 12.000 78.000 - 211.0 10.000 - - - - - 211.1 - - - 12.000 - 12.000 211.2 - - 80.000 - 80.000 - 221 400.000 - 134.000 381.500 152.500 - 221.0 400.000 - - - 400.000 - 221.1 - - 52.000 37.000 15.000 - 221.2 - - 15.000 240.000 - 225.000 221.3 - - 67.000 84.500 - 17.500 221.4 - - - 20.000 - 20.000 311 4.000 - 50.000 52.000 2.000 - 311.11 4.000 - 50.000 52.000 2.000 - 321 - 10.000 237.000 342.000 - 115.000 321.1 - 10.000 37.000 42.000 - 15.000 321.11 - 10.000 37.000 30.000 - 3.000 321.12 - - - 12.000 - 12.000 321.2 - - 200.000 300.000 - 100.000 331 - - 12.000 20.000 - 8.000 341 - 19.000 20.000 - 1.000 - 342 - - - 10.500 - 10.500 342.3 - - - 10.500 - 10.500 353 - - 100.000 60.000 40.000 - 364 - - 70.000 70.000 - - 378 - 95.000 95.000 - - 378.2 - - 95.000 95.000 - - 411 - 300.000 - 100.000 - 400.000 421 - 30.000 - - - 30.000 431 - 70.000 70.000 - - - 461 - 80.000 10.000 - - 70.000 Hospodársky výsledok bežného roka 90.000 - - Spolu 559.000 559.000 - - 723.500 723.500
Výsledkové účty:
Náklady: Výnosy: Účet Konečný stav Účet Konečný stav ----------------------------- --------------------------- 504 35.000 604 50.000 518 12.000 641 80.000 521 20.000 662 7.000 541 70.000 688 15.000 551 75.000 562 15.000 582 15.000 Spolu 242.000 Spolu 152.000
Hospodársky výsledok z bežnej činnosti pred zdanením daňou
z príjmov právnických osôb je strata vo výške 90.000,- Sk.
V príklade nie sú žiadne náklady neuznané za náklady na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov ani výnosy, ktoré sa
nezdaňujú daňou z príjmov.
7.2 Prehľad peňažných tokov s použitím nepriamej metódy
vykazovania peňažných tokov
Uvádzame len položky, pre ktoré je v príklade náplň.
Použité je označenie položiek a obsah ako v častiach
2.2.1, 3 a 4 tohto metodického pokynu.
PREHĽAD PEŇAŽNÝCH TOKOV (CASH FLOW STATEMENTS)
A. Peňažné toky zo základných podnikateľských činností
S. Hospodársky výsledok z bežnej činnosti pred
zdanením daňou z príjmov - 90.000,-
A.1. Nepeňažné operácie + 75.000,-
A.1.1. Odpisy stálych aktív + 75.000,-
A.2. Zmeny stavu pracovného kapitálu + 20.000,-
A.2.1. Zmena stavu pohľadávok zo základných
podnikateľských činností + 2.000,-
A.2.2. Zmena stavu krátkodobých záväzkov zo
základných podnikateľských činností
+ 13.000,-
A.2.3. Zmena stavu zásob + 5.000,-
A.3. Úroky účtované do nákladov + 15.000,-
A.4. Úroky účtované do výnosov - 7.000,-
A* Hospodársky výsledok z bežnej činnosti pred
zdanením daňou z príjmov upravený o vplyv
nepeňažných operácii, zmien pracovného
kapitálu a úrokov + 13.000,-
A.5. Položky vylúčené zo základných
podnikateľských činností - 10.000,-
A.5.1. Zisk z predaja stálych aktív - 10.000,-
A.6. Špecifické položky - 20.000,-
A.6.1. Zaplatená daň z príjmov právnických osôb
z bežnej činnosti - 20.000,-
A** Peňažné toky pred alternatívne vykazovanými
a ostatnými položkami - 17.000,-
A*** Čistý peňažný tok zo základných
podnikateľských činností - 17.000.-
B. Peňažné toky z investičných činností
B.1. Výdavky spojené s obstaraním stálych aktív
-240.000,-
Pri použití netto spôsobu vykazovania
peňažných tokov
B.1.1. Výdavky na obstaranie nehmotného
investičného majetku - 40.000,-
B.1.2. Výdavky na obstaranie hmotného investičného
majetku -200.000,-
Pri použití brutto spôsobu vykazovania
peňažných tokov
B.1.1. Obstaranie nehmotného investičného majetku - 40.000,-
B.1.2. Obstaranie hmotného investičného majetku -300.000,-
B.1.4. Zmena stavu záväzkov vzniknutých
v súvislosti s obstaraním investičného
majetku +100.000,-
B.2. Príjmy z predaja stálych aktív + 80.000,-
B.2.2. Príjmy z predaja hmotného investičného
majetku + 80.000,-
B.5. Špecifické položky + 15.000,-
B.5.1. Príjmy mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa
k investičným činnostiam + 15.000,-
B*** Čistý peňažný tok z investičných činností -145.000,-
C. Čistý peňažný tok po financovaní investícií -162.000,-
D. Peňažné toky z finančných činností
D.1. Zmeny stavu dlhodobých (prípadne
krátkodobých) záväzkov - 10.000,-
D.1.2. Výdavky na splácanie úverov a pôžičiek
poskytnutých finančnými inštitúciami
(bankami) - 10.000,-
D.2. Peňažné toky v oblasti vlastného imania + 60.000,-
D.2.1. Príjmy z upísaných cenných papierov
a vkladov + 60.000,-
D.4. Alternatívne vykazované položky - 67 500,-
D.4.1. Prijaté úroky + 7.000,-
D.4.2. Zaplatené úroky - 15.000,-
D.4.4. Vyplatené dividendy a iné podiely na zisku - 59.500,-
D*** Čistý peňažný tok z finančných činností - 17.500,-
F. Zmena stavu peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov -179.500,-
G. Stav peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia 410.000,-
H. Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov na konci účtovného obdobia
230.500,-7.3 Prehľad peňažných tokov s použitím priamej
metódy vykazovania peňažných tokov
Uvádzame len položky, pre ktoré je
v príklade náplň. Použité je označenie
položiek a obsah ako v častiach 2.1, 3 a 4
tohto metodického pokynu.
PREHĽAD PEŇAŽNÝCH TOKOV (CASH FLOW STATEMENTS)
A. Peňažné toky zo základných podnikateľských
činností
A.1. Príjmy z predaja tovaru + 52.000,-
A.2. Výdavky na nákup tovaru - 37.000,-
A.8. Výdavky na osobné náklady - 12.000,-
A* Peňažné toky vzťahujúce sa k prevádzkovej
činnosti účtovnej jednotky + 3.000,-
A.12. Špecifické položky - 20.000,-
A.12.1. Zaplatená daň z príjmov právnických osôb
z bežnej činnosti - 20.000,-
A** Peňažné toky pred alternatívne vykazovanými
a ostatnými položkami - 17.000,-
A*** Čistý peňažný tok zo základných
podnikateľských činností - 17.000,-
B. Peňažné toky z investičných činností
B.1. Výdavky spojené s obstaraním stálych aktív -240.000,-
Pri použití netto spôsobu vykazovania
peňažných tokov
B.1.1. Výdavky na obstaranie nehmotného
investičného majetku - 40.000,-
B.1.2. Výdavky na obstaranie hmotného investičného
majetku -200.000,-
Pri použití brutto spôsobu vykazovania
peňažných tokov
B.1.1. Obstaranie nehmotného investičného majetku - 40.000,-
B.1.2. Obstaranie hmotného investičného majetku -300.000,-
B.1.4. Zmena stavu záväzkov vzniknutých
v súvislosti s obstaraním investičného
majetku +100.000,-
B.2. Príjmy z predaja stálych aktív + 80.000,-
B.2.2. Príjmy z predaja hmotného investičného
majetku + 80.000,-
B.5. Špecifické položky + 15.000,-
B.5.1. Príjmy mimoriadneho charakteru vzťahujúce sa
k investičným činnostiam + 15.000,-
B*** Čistý peňažný tok z investičných činností
-145.000,-
C. Čistý peňažný tok po financovaní investícií -162.000,-
D. Peňažné toky z finančných činností
D.1. Zmeny stavu dlhodobých (prípadne
krátkodobých) záväzkov - 10.000,-
D.1.2. Výdavky na splácanie úverov a pôžičiek
poskytnutých finančnými inštitúciami
(bankami) - 10.000,-
D.2. Peňažné toky v oblasti vlastného imania + 60.000,-
D.2.1. Príjmy z upísaných cenných papierov
a vkladov + 60.000,-
D.4. Alternatívne vykazované položky - 67.500,-
D.4.1. Prijaté úroky + 7.000,-
D.4.2. Zaplatené úroky - 15.000,-
D.4.4. Vyplatené dividendy a iné podiely na zisku - 59.500,-
D*** Čistý peňažný tok z finančných činností - 17.500,-
F. Zmena stavu peňažných prostriedkov
a peňažných ekvivalentov -179.500,-
G. Stav peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov na začiatku účtovného obdobia 410.000,-
H. Zostatok peňažných prostriedkov a peňažných
ekvivalentov na konci účtovného obdobia
230.500,-7.4 Vysvetlivky k príkladu
7.4.1 Príjmy a výdavky účtované na bežnom bankovom účte
a v pokladnici
Prehľad príjmov a výdavkov účtovaných na účtoch peňažných
prostriedkov (v hotovosti a na bežnom účte) je zdrojom
informácií pre čistú priamu metódu zostavovania prehľadu
peňažných tokov a zároveň slúži ako kontrola pre
modifikovanú priamu metódu a nepriamu metódu. Pri každej
položke je v zátvorke uvedené, ku ktorej časti sa daný
pohyb vzťahuje, pričom sú použité tieto skratky:
ZPČ = základné podnikateľské činnosti IČ = investičné činnosti FČ = finančné činnosti 211 - vzťah k účtu 211 221 - vzťah k účtu 221
Začiatočný stav (211) 10.000,-
Začiatočný stav (221) 400.000,-
Príjmy:
Inkaso pohľadávky za tovar (ZPČ) 52.000,-
Kreditné úroky (FČ) 7.000,-
Úhrada pohľadávky za predaný investičný majetok (IČ) 80.000,-
Úhrada škody od poisťovne (IČ) 15.000,-
Úhrada časti upísaného vkladu (FČ) 60.000,-
Príjmy spolu 214.000,-
Výdavky:
Úhrada za tovar (ZPČ) 37.000,-
Debetné úroky (FČ) 15.000,-
Vyplatenie podielu na zisku (FČ) 59.500,-
Úhrada faktúry za dodávku investičného majetku (IČ) 200.000,-
Preddavok na nákup nehmotného investičného
majetku (IČ) 40.000,-
Úhrada dane z príjmov právnických osôb 19.000,-
Zaplatenie preddavku dane z príjmov právnických osôb 1.000,-
Vyplatenie miezd (ZPČ) 12.000,-
Splatenie časti úveru (FČ) 10.000,-
Výdavky spolu 393.500,-
Začiatočný stav + príjmy = konečný zostatok + výdavky
10.000 + 400.000 + 214.000 = 78.000 + 152.500 + 393.500
624.000 = 624.0007.4.2 Vysvetlivky k nepriamej metóde
K bodu A.1.1. Odpisy stálych aktív
Uvedie sa suma odpisov z účtu 551
K bodu A.2.1. Zmena stavu pohľadávok zo základných
podnikateľských činností
Zmena stavu z účtu 311.11 : 2.000 - 4.000 = -2.000,-
Vplyv na peňažné toky bude +2.000,- Sk
K bodu A.2.2. Zmena stavu krátkodobých záväzkov zo
základných podnikateľských činností
V našom príklade posudzujeme účty 321.1 a 331 :
15.000 - 10.000 = + 5.000 Vplyv na peňažné toky bude +
5.000,-
8.000 - 0 = + 8.000 Vplyv na peňažné toky bude + 8.000,-
Spolu +13.000,-
K bodu A.2.3. Zmena stavu zásob
V našom príklade posudzujeme účet 132:
20.000 - 25.000 = - 5.000. Vplyv na peňažné toky bude
+5.000,-
K bodu A.3. Úroky účtované do nákladov
Uvedie sa suma z účtu 562.
K bodu A.4. Úroky účtované do výnosov
Uvedie sa suma z účtu 662.
K bodu A.5.1. Zisk z predaja stálych aktív
Údaj získame porovnaním účtov 641 a 541
80.000 - 70.000 = + 10.000,-
K bodu A.6.1. Zaplatená daň z príjmov
Údaj získame z analytickej evidencie k účtom 221 (z účtu
221.4) a 341.
K časti B.1 Výdavky spojené s obstaraním stálych aktív
Pri netto spôsobe vykazovania peňažných tokov získame
údaje z analytickej evidencie k účtu 221, prípadne
z pomocnej tabuľky tvaru:
Výdavky na obstaranie investičného majetku:
Spolu 240.000,-
Z toho:
na nehmotný investičný majetok 40.000,-
na hmotný investičný majetok 200.000,-
na finančné investície 0,-Pri brutto spôsobe vykazovania peňažných tokov sa môže
použiť dvojaký postup:
1. postup vychádza zo zmeny stavu investičného majetku
(zmena stavu sa vypočíta z účtovnej ceny), ktorý sa
upraví o všetky úbytky investičného majetku účtované
počas roka.
Nehmotný investičný majetok:
V tejto časti máme v našom príklade len účet 051. Zmena
stavu je + 40.000,-, preto v časti B.1.1. prehľadu
peňažných tokov bude vykázané - 40.000,- Sk.
Hmotný investičný majetok:
Zmena stavu = konečný zostatok - začiatočný stav =
210.000 - 70.000 = + 140.000,-
Zmena stavu sa upraví o "úbytky" účtované na účtoch:
551, 543A, 582A, 581A, 557 (657), 541 a zmenu stavu účtov
091 až 096.
Zmena stavu 140.000,-
Odpisy HIM +75.000,-
Škoda na HIM +15.000,-
Zostatková cena predaného HIM +70.000,-
Obstaranie HIM v sume 300.000,-
Zmena stavu záväzkov z oblasti hmotného investičného
majetku sa zistí z účtu 321.2:
100.000 - 0 = + 100.000,- Sk Uvedie sa v bode B.1.4.2. postup vychádza z účtov účtových skupín 01 až 05
a z účtov 061, 062, 063 a 069.
Nehmotný investičný majetok:
Obrat strany Má dať účtu 041 upravený o zmenu stavu účtu
051.
V našom príklade je zmena stavu účtu 051 v sume 40.000,-
Hmotný investičný majetok:
Obrat strany Má dať účtu 042 upravený o zmenu stavu účtu
052.
V našom príklade je obrat strany Má dať účtu 042 v sume
300.000,-
Tento postup sa môže uskutočniť aj iným spôsobom, čo ale
nie je predmetom tohto metodického pokynu.
7.4.3 Vysvetlivky k priamej metóde
Pri čistej priamej metóde sa údaje získavajú z účtov
peňažných prostriedkov.
Pri modifikovanej priamej metóde sa vychádza zo vzťahov
uvedených v časti 2.1 tohto metodického pokynu.
K bodu A.1. Príjmy z predaja tovaru
Na účte 604 je suma 50.000,- Sk- ktorá predstavuje
potenciálny kladný peňažný tok.
Táto sa upraví o zmenu stavu pohľadávok z predaja tovaru:
2.000 - 4.000 = - 2.000,-
50.000 + 2.000 = + 52.000,-
Suma 52.000,- sa uvedie v bode A.1.K bodu A.2. Výdavky na nákup tovaru
Na účte 504 je suma 35.000,- Sk, ktorá predstavuje
potenciálny záporný peňažný tok.
Táto sa upraví o:
a) zmenu stavu záväzkov vzniknutých pri nákupe tovaru
3.000 - 10.000 = - 7.000,-
b) zmenu stavu tovaru
20.000 - 25.000 = - 5.000,-
Spolu: - 35.000 - 7.000 + 5.000 = - 37.000,- K bodu A.8. Výdavky na osobné náklady
Na účte 521 je suma 20.000,- Sk, ktorá predstavuje
potenciálny záporný peňažný tok.
Táto sa upraví o zmenu stavu účtu 331 :
8.000 - 0 = + 8.000,-
- 20.000 + 8.000 = - 12.000,- Ing. HELENA IVANIČOVÁ, v.r.
riaditeľka odboru metodiky účtovníctva