16/2002 F.s.
Usmernenie
Ministerstva financií Slovenskej republiky
k niektorým prípadom úprav základu dane, pri ktorých vzniká povinnosť podať
dodatočné daňové priznanie
Číslo: 2752/2002-72
Referent: Ing. Luknárová,
tel.: 02/5958 3468
Ministerstvo financií Slovenskej republiky v záujme
zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní § 23 ods. 1 zákona č. 366/1999 Z.z. o daniach z
príjmov v znení neskorších predpisov
(ďalej len "zákon o daniach z príjmov) vydáva toto usmernenie:
Podľa § 23 ods. 1 zákona o daniach z príjmov základom dane je
rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovými výdavkami (§ 24),
a to pri rešpektovaní ich vecnej a časovej súvislosti v danom
zdaňovacom období, pokiaľ priamo v zákone o daniach z príjmov nie
je ustanovené inak (takouto výnimkou je napr. náklad podľa
§ 24 ods. 3 zákona o daniach z príjmov, ktorý je daňovým výdavkom až po
zaplatení). Zásadu priraďovania výdavku (nákladu) k vecne a časovo
súvisiacemu zdaniteľnému príjmu treba rešpektovať aj vtedy, ak
daňovník v bežnom zdaňovacom období zistí, že základ dane za
niektoré z predchádzajúcich zdaňovacích období vyčíslil v rozpore
s vtedy platným právnym alebo skutkovým stavom. Takýmto zistením
je najmä:
- zistenie porušenia niektorého ustanovenia zákona o daniach
z príjmov, platného v tom zdaňovacom období, s ktorým predmetná
položka vecne a časovo súvisí (napr. nesprávne uplatnenie
daňových odpisov);
- zistenie chyby v účtovníctve za predchádzajúce zdaňovacie
obdobia (napr. nesprávne zaúčtovanie investície na ťarchu
nákladov, nezaúčtovanie alebo duplicitné zaúčtovanie niektorej
nákladovej alebo výnosovej položky, rôzne číselné chyby);
- následné splnenie podmienky rozhodujúcej pre zahrnutie
príslušnej nákladovej položky do daňových výdavkov, a to až
v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období (napr. provízia
za vymáhanie pohľadávky podľa § 24 ods. 3 písm. m) zákona o daniach z príjmov
zaplatená v predchádzajúcom zdaňovacom
období, ak pohľadávka vo výške dosahujúcej alebo presahujúcej
sumu zaplatenej provízie bola vymožená až v bežnom zdaňovacom
období).
Takéto zistenia sú dôvodom na úpravu základu dane za to
zdaňovacie obdobie, s ktorým príslušná výnosová alebo nákladová
položka vecne a časovo súvisí, a to aj vtedy, ak sa o zistenej
skutočnosti účtuje do bežného roka (§ 3 zákona č. 563/1991 Zb.
o účtovníctve v znení neskorších predpisov). Ak sú plnené
podmienky podľa § 39 zákona č. 511/1992 Zb. o správe dani
o poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov
v znení neskorších predpisov, daňovník za zdaňovacie obdobie,
s ktorým predmetná položka vecne a časovo súvisí, podá dodatočné
daňové priznanie.
Dôvodom na podanie dodatočného daňového priznania však nie je
najmä:
- následné porušenie podmienok tých ustanovení zákona o daniach
z príjmov, pri ktorých splnenie podmienky je viazané na
niekoľko zdaňovacích období, pričom daňovník následné porušenie
podmienok preukázateľne nemohol predpokladať [napr. porušenie
podmienok leasingovej zmluvy (§ 24 ods. 4), nepreinvestovanie
celej sumy umorovanej daňovej straty (§ 34 ods. 2), rozpustenie
zostatkov zákonných rezerv a opravných položiek do výnosov, keď
pominú dôvody, pre ktoré boli tvorené (§ 4 zák. č. 368/1999 Z.z. o rezervách a opravných
položkách pre zistenie základu
dane z príjmov)], ale len v prípadoch, ak cieľom postupu
daňovníka nebolo krátiť daň;
- následné splnenie podmienok tých ustanovení zákona o daniach
z príjmov, ktorých splnenie je viazané na niekoľko zdaňovacích
období [napr. škody, spôsobené neznámym páchateľom, ktoré sú
daňovým výdavkom až po uplynutí jedného roku od vzniku škody
§ 24 ods. 2 písm. k) bod 2. ZDP];
- konečné vyúčtovanie rôznych preddavkových platieb (napr. voda,
elektrina, plyn), platených v predchádzajúcom zdaňovacom
období, ktorých konečné vyúčtovanie bolo vykonané v bežnom
zdaňovacom období;
- rôzne zľavy z predajnej ceny (napr. množstevné zľavy, zľavy
v dôsledku uznaných reklamácií) poskytnuté v bežnom zdaňovacom
období za plnenia uskutočnené v predchádzajúcich zdaňovacích
obdobiach a pod.
Osobitne treba posudzovať prípady, ak nájomné za súbor
hnuteľných a nehnuteľných vecí podľa § 28 ods. 2 zákona o daniach z príjmov bolo zaplatené v
nasledujúcom zdaňovacom období.
V takomto prípade je potrebné rozlišovať "odpisovú časť nájomného"
(§ 28 ods. 2) a zložku "samotného nájomného"
[§ 24 ods. 3 písm. f)]. Dodatočne zaplatenú "odpisovú časť nájomného" je možné
uplatniť si do daňových výdavkov cestou podania dodatočného
priznania. Dodatočne zaplatenú časť "samotného nájomného" treba
zahrnúť do daňových výdavkov toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom
bola táto časť nájomného zaplatená.
Ing. ĽUDMILA BIZOŇOVÁ v.r.
generálna riaditeľka sekcie daňovej a colnej