114/1996 F.s.
Pokyn
k postupu v účtovníctve pri vysporiadaní odpočtu dane z pridanej hodnoty
Číslo 4/65/1996
10. decembra 1996
Referent: Ing. Horčinová,
tel.: 07/518 3128
Ministerstvo financií Slovenskej republiky v tomto metodickom
pokyne vymedzuje postup v účtovníctve v nadväznosti na Opatrenie
Ministerstva financií SR č. 62/872/1996 k spôsobu zahrnutia dane
z pridanej hodnoty podľa zákona č. 289/1995 Z.z. o dani z pridanej
hodnoty do základu dane v súlade s príslušnými ustanoveniami
zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších
predpisov, uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 11/1996.
1. Postup novozaregistrovaného platiteľa DPH
V prípade novej registrácie osoby za platiteľa DPH má za
podmienok ustanovených v § 4 ods. 5 zákona o DPH táto osoba
možnosť uplatniť v prvom zdaňovacom období nárok na odpočet
zaúčtovanej a zaplatenej dane pri majetku nadobudnutom najneskôr
12 mesiacov pred dňom, keď sa stal jej platiteľom. Výška tohto
nároku sa vypočíta zo zostatkovej ceny investičného majetku
v zmysle § 29 ods. 2 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov,
v znení neskorších predpisov, a z obstarávacej ceny zásob.
Táto daň v súlade s § 23 ods. 4 písm. e) zákona o daniach z príjmov znižuje:
a) vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku o pomernú časť
DPH vzťahujúcu sa k zostatkovej cene hmotného a nehmotného
majetku. Uvedené zníženie sa zaúčtuje v prospech príslušných účtov
v účtovej triede 0 - Investičný majetok a na ťarchu účtu 343 - Daň
z pridanej hodnoty,
b) hodnotu zásob, ak ide o daňovníka účtujúceho v sústave
podvojného účtovníctva. Zníženie hodnoty zásob sa zaúčtuje
v prospech príslušných účtov v účtovej triede 1 - Zásoby a na
ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.
2. Postup pri zrušení registrácie platiteľa dane z pridanej
hodnoty
V prípade zrušenia registrácie platiteľa dane z pridanej
hodnoty je podľa § 43 ods. 5 zákona č. 289/1995 Z.z. platiteľ
povinný odviesť daň zo zostatkovej ceny investičného majetku
v zmysle § 29 ods. 2 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov
v znení neskorších predpisov, a z obstarávacej ceny zásob,
u ktorých uplatnil odpočet DPH, a to k dátumu zrušenia
registrácie.
Táto daň v súlade s Čl. I. bod 3 písm. aa) a ab) Opatrenia č.
62/872/1996 zvyšuje:
a) vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku o pomernú časť
DPH vzťahujúcu sa k zostatkovej cene hmotného a nehmotného
majetku. Uvedené zvýšenie sa zaúčtuje na ťarchu príslušných
účtov v účtovej triede 0 - Investičný majetok a v prospech
účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty,
b) hodnotu zásob u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného
účtovníctva. Zvýšenie hodnoty zásob sa zaúčtuje na ťarchu
príslušných účtov v účtovej triede 1 - Zásoby a v prospech
účtu 343- Daň z pridanej hodnoty.
3. Postup pri vysporiadaní odpočtu dane z pridanej hodnoty za
celý kalendárny rok
Platiteľ DPH, ktorý aspoň v jednom zdaňovacom období
v priebehu kalendárneho roka uplatnil skrátenie nároku na odpočet
dane podľa § 21 ods. 1 a 2 zákona o DPH,
je povinný podľa § 21 ods. 3 zákona vysporiadať odpočet dane za celý kalendárny rok.
Pokiaľ uplatnený odpočet dane z jednotlivých daňových priznaní
prevyšuje nárok vypočítaný za celý kalendárny rok, zaúčtuje sa
tento rozdiel na ťarchu účtu 548 - Ostatné prevádzkové náklady
a v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.
Pokiaľ uplatnený odpočet z jednotlivých daňových priznaní je
nižší ako nárok vypočítaný za celý kalendárny rok, zaúčtuje sa
tento rozdiel v prospech účtu 548 - Ostatné prevádzkové náklady
a na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.
4. Postup u platiteľa dane z pridanej hodnoty, ktorý uplatňuje
nárok na odpočet dane koeficientom podľa § 21 ods. 1 a
2
U platiteľa DPH, ktorý si uplatňuje nárok na odpočet tejto
dane v priebehu kalendárneho roka koeficientom podľa § 21 ods. 1 a
2 zákona č. 289/1995 Z.z. o DPH, sa o neuplatnenú pomernú časť
DPH zvyšuje vstupná cena hmotného a nehmotného majetku
a obstarávacia cena zásob u platiteľov účtujúcich v sústave
podvojného účtovníctva.
Uvedené zvýšenie sa zaúčtuje na ťarchu príslušných účtov
v účtovej triede 0 - Investičný majetok a na ťarchu príslušných
účtov v účtovej triede 1 - Zásoby so súvzťažným zápisom v prospech
účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty. V prípade, ak zásoby v čase
zistenia koeficientu už nie sú na sklade, zaúčtuje sa na ťarchu
účtu 548 - Ostatné prevádzkové náklady a v prospech účtu 343 - Daň
z pridanej hodnoty.
Ing. HELENA IVANIČOVÁ, v.r.
riaditeľka odboru metodiky účtovníctva