DPH pri kryptomenách a tokenoch

Kryptomeny a širšie kryptoaktíva vstúpili do bežnej podnikateľskej praxe, pričom mnohé pravidlá DPH vznikali v čase, keď digitálne aktíva neexistovali; ich režim sa dnes posudzuje podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Kľúčové je rozlíšiť ekonomickú funkciu digitálneho aktíva (platobný prostriedok vs. prístup k službe, právu, obsahu), čo zásadne ovplyvňuje DPH režim, najmä pri tokenoch a NFT.

Rozsudok Hedqvist (C‑264/14) potvrdil, že výmena kryptomeny za fiat je finančná služba oslobodená od DPH, uplatniteľná aj v slovenskom režime cez § 39 zákona o DPH.

Pri platbách v kryptomenách sa DPH posudzuje rovnako ako pri eurách: rozhoduje dodanie tovaru/služby, nie forma úhrady; kritické sú určenie okamihu vzniku daňovej povinnosti (§ 19 zákona o DPH) a základu dane v € (§ 22 zákona o DPH) vrátane preukázateľného kurzu.

Pri kombinácii oslobodených a zdaniteľných plnení je nárok na odpočítanie DPH obmedzený; pri zmiešaných činnostiach sa uplatňuje krátenie odpočtu cez koeficient podľa § 50 zákona o DPH.

Najčastejšie chyby: automatický plný odpočet DPH pri oslobodených plneniach, nesprávne zaradenie kryptozmenárenských služieb, chýbajúca analytická evidencia vstupov, formálne koeficienty bez metodiky a nedostatočná dokumentácia kurzov kryptomien.