Príjmy fyzických osôb z predaja cenných papierov
Príjmy z predaja cenných papierov sa u fyzickej osoby spravidla zdaňujú ako ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"), ak nejde o príjmy zo závislej činnosti (§ 5) ani o príjmy z kapitálového majetku (§ 7). Nepatria sem napríklad príjmy z predaja cenných papierov, ktoré predal podnikateľ alebo SZČO, ak boli pred predajom zaradené v obchodnom majetku.
Príjmy z predaja cenných papierov, ktoré sú súčasťou obchodného majetku podnikateľa alebo SZČO, sa zdaňujú ako príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ZDP. Ostatnými príjmami nie sú ani príjmy dosiahnuté z vyplatenia (vrátenia) podielových listov, tieto sa zdaňujú ako príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP.
Pri predaji cenných papierov sa zdaňuje základ dane
Do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahŕňa zdaniteľný príjem z predaja cenných papierov znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie.
Príklad:
Bežný občan predá akcie za 2 000 €, ktoré kúpil za 1 500 €, a zaplatil 50 € poplatky. Základ dane je 2 000 – (1 500 + 50) = 450 €.
Výdavky, ktoré je možné uplatniť pri zdaniteľných príjmoch z predaja cenných papierov, sú najmä:
- Kúpna cena preukázateľne zaplatená za cenný papier, ak daňovník nadobudol cenný papier kúpou.
Príklad:
Fyzická osoba kúpi akcie za 2 000 € a neskôr ich predá za 2 800 € – do základu dane zahrnie rozdiel 800 € (2 800 – 2 000).
- Cena cenného papiera zistená v čase nadobudnutia, ak daňovník nadobudol cenný papier bezodplatne, napríklad darovaním alebo dedením.
Príklad:
Daňovník zdedí akcie, ktorých hodnota v deň dedenia je 1 500 €, a predá ich za 2 100 € – zdaniteľným príjmom je rozdiel 600 € (2 100 – 1 500).
- Výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenného papiera; pri predaji zamestnaneckých akcií aj suma nepeňažného príjmu, ktorá bola zdanená u zamestnanca.
Príklad:
Zamestnanec získal zamestnanecké akcie ako nepeňažný príjem vo výške 800 € (zdanený v mzde) a neskôr ich predal za 1 300 € – do základu dane z predaja akcií zahrnie rozdiel 500 € (1 300 – 800).
Ak sú výdavky spojené s predajom cenných papierov vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada; pri príjmoch z predaja cenných papierov nie je možné vykázať daňovú stratu.
Príklad:
Daňovník kúpi dlhopisy za 1 000 € a predá ich za 700 € – rozdiel 300 € nemôže uplatniť ako daňovú stratu ani ho započítať s inými príjmami.
Ak úhrn príjmov z predaja cenných papierov znížený o daňovo uznateľné výdavky nepresiahne v zdaňovacom období 500 €, ide o príjem oslobodený od dane; v takom prípade daňovník tieto príjmy v daňovom priznaní neuvádza a nezdaňuje ich.
Príklad:
Fyzická osoba predá akcie za 900 €, ktoré nadobudla za 500 € – rozdiel 400 € je pod hranicou 500 €, príjem je oslobodený a v daňovom priznaní sa neuvádza.
Ak rozdiel medzi úhrnom príjmov z predaja cenných papierov a úhrnom preukázateľných výdavkov na ich nadobudnutie a predaj presiahne v zdaňovacom období sumu 500 €, do čiastkového základu dane podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP sa zahrnie len časť tohto rozdielu nad hranicu 500 €. Daňovník v daňovom priznaní uvedie ako zdaniteľný príjem z predaja cenných papierov rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov súvisiacich s nadobudnutím a predajom týchto cenných papierov, a to len v rozsahu, v ktorom tento rozdiel presahuje 500 €.
Príklad 1:
Daňovník – nepodnikateľ – predá akcie za 1 200 €. Kúpna cena akcií bola 800 €, poplatky za nákup a predaj 20 €. Rozdiel medzi príjmom a výdavkami je 380 € (1 200 – 800 – 20), čo je menej ako 500 €. Príjem je oslobodený od dane a v daňovom priznaní sa neuvádza.
Príklad 2:
Daňovník – nepodnikateľ – predá akcie za 3 000 €. Kúpna cena bola 2 300 €, poplatky za nákup a predaj 50 €. Rozdiel je 650 € (3 000 – 2 300 – 50). Do základu dane podľa § 8 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov sa zahrnie len suma 150 € (650 – 500), ktorú daňovník uvedie v daňovom priznaní ako príjem z predaja cenných papierov.