Uplatnenie daňovej amnestie pri postúpení daňového nedoplatku podľa daňového poriadku

Ust. § 86 daňového poriadku upravuje podmienky postúpenia daňového nedoplatku ako jednu z možností vymoženia daňového nedoplatku podľa daňového poriadku. Podľa § 86 ods. 1 písm. a) daňového poriadku daňový úrad alebo colný úrad postúpi daňový nedoplatok, ktorým je dočasne nevymožiteľný daňový nedoplatok. Ide o daňový nedoplatok, pri ktorom uplynulo viac ako 5 rokov od konca roka, v ktorom vznikol. Správca dane tento dočasne nevymožiteľný daňový nedoplatok postúpi právnickej osobe so 100 % majetkovou účasťou štátu určenej ministerstvom, ktorou je Slovenská konsolidačná, a. s. O postúpení daňového nedoplatku uzatvára finančné riaditeľstvo písomnú dohodu so Slovenskou konsolidačnou, a.s. Definíciu dočasne nevymožiteľného daňového nedoplatku upravuje § 83 daňového poriadku.

Postúpením daňového nedoplatku právo nakladať s ním prechádza na túto právnickú osobu dňom platnosti zmluvy o postúpení alebo dňom uvedeným v zmluve. Spolu so zoznamom postúpených daňových nedoplatkov správca dane postúpi aj všetky doklady a potrebné informácie týkajúce sa postúpených daňových nedoplatkov. Súčasťou musí byť aj vysporiadanie práv zo zabezpečenia daňovej pohľadávky, napr. zabezpečenie daňového nedoplatku zriadením záložného práva k predmetnej daňovej pohľadávke, uzatvorenej medzi daňovým riaditeľstvom a colným riaditeľstvom a touto treťou osobou. Príjem z postúpenia pohľadávky je príjmom štátneho rozpočtu.

Následne po dni platnosti zmluvy o postúpení správca dane (trvale) odpíše daňový nedoplatok zo svojej evidencie z dôvodu, že postúpením daňovej pohľadávky sa považuje daňová pohľadávka za zaplatenú.

Súvislosť postúpenia daňových nedoplatkov a daňovej amnestie

Nariadenie vlády SR č. 243/2025 Z. z. o zániku daňového nedoplatku zodpovedajúceho nezaplatenej sankcii prislúchajúcej k zaplatenej dani a o upustení od uloženia pokuty a od vyrubenia úroku z omeškania (ďalej len „nariadenie č. 243/2025 Z. z.“) predstavuje tzv. generálny pardón alebo daňovú amnestiu, v rámci ktorej sa daňovému subjektu ako daňovému dlžníkovi odpustia sankcie po zaplatení daňového nedoplatku v tzv. náhradnej lehote uvedenej v cit. nariadení, t. j. od 1. januára 2026 do 30. júna 2026.

Zároveň nariadenie č. 243/2025 Z. z. predstavuje aj motivačný prvok pre daňové subjekty, keď zaplatením daňových nedoplatkov v tejto náhradnej lehote zanikajú alebo sa už neuložia sankcie prislúchajúce k týmto zaplateným daňovým nedoplatkom.

Pri uplatnení nariadenia č. 243/2025 Z. z. v praxi vznikajú otázky v súvislosti s postúpením daňového nedoplatku na Slovenskú konsolidačnú, a. s. a následné zaplatenie postúpeného daňového nedoplatku. Ide o prípady postúpenia daňového nedoplatku pred a po účinnosti nariadenia č. 243/2025 Z. z.

Príklad č. 1:

Daňový úrad evidoval voči fyzickej osobe – podnikateľovi daňový nedoplatok na dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2016. Daňový úrad vykonal úkony na jeho vymáhanie, ale bezvýsledne. Tento daňový nedoplatok vrátane vyrubeného úroku z omeškania, správca dane postúpil na Slovenskú konsolidačnú, a. s. na vymáhanie. Suma daňového nedoplatku predstavuje sumu daňovej povinnosti, vrátane uloženej pokuty a priebežne vyrubený úrok z omeškania za nezaplatenú daň z príjmov.

Ak tento daňovník v mesiaci máj 2026 uhradí daňový nedoplatok na dani z príjmov Slovenskej konsolidačnej, a .s., vzťahuje sa na nezaplatenú sumu sankcie – úrok z omeškania a pokutu daňová amnestia podľa nariadenia č. 243/2025 Z. z.?

Pre uplatnenie nariadenia č. 243/2025 Z. z. musí daňovník splniť dve podmienky súčasne:

• daňový nedoplatok (istina) bol evidovaný k 30. 9. 2025 u správcu dane a
• daňovník zaplatí daňový nedoplatok v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026.

Po splnení týchto dvoch podmienok správca dane upustí od uloženia pokuty a od vyrubenia úroku z omeškania. Ak už správca dane pokutu uložiť alebo vyrubil úrok z omeškania, a daňovník tieto sankcie nezaplatil, sankcie podľa nariadenia č. 243/2025 Z. z. zanikajú. Ak sú splnené tieto dve podmienky, daňový nedoplatok vo výške zodpovedajúcej nezaplatenej pokuty alebo nezaplatenému úroku z omeškania prislúchajúce k tejto zaplatenej dani zaniká k 30. 9. 2026. Správca dane nemá povinnosť zo zákona tieto skutočnosti daňovníkovi oznamovať.

Daňovník v danom prípade však neuviedol informáciu, že v ktorom roku správca dane postúpil celú sumu daňového nedoplatku na Slovenskú konsolidačnú, a. s., a či tento daňový nedoplatok bol evidovaný u správcu dane k 30. 9. 2025; daňovník len uviedol, že ide o daňový nedoplatok za zdaňovacie obdobie 2016 postúpený na Slovenskú konsolidačnú, a. s.

Evidovanie daňového nedoplatku k 30. 9.2 025 u správcu dane je jedna z podmienok uplatnenia daňovej amnestie a až po tejto lehote môže byť daňový nedoplatok postúpený na Slovenskú konsolidačnú, a. s. Táto podmienka nebola daňovníkom preukázaná. Z čoho vyplýva, že nariadenie č. 243/2025 Z. z. nemožno uplatniť na zánik a upustenie uloženej sankcie prislúchajúcej k zaplateniu daňovému nedoplatku na dani z príjmov do 30. 6. 2026.

Pre úplnosť je potrebné uviesť, že nariadenie č. 243/2025 Z. z. sa nevzťahuje na vymoženie daňového nedoplatku v daňovom exekučnom konaní, nakoľko k zaplateniu daňového nedoplatku dôjde prostredníctvom daňového exekučného konania, v ktorom správca dane z úradnej moci vymáha daňový nedoplatok a rovnako aj Slovenská konsolidačná, a. s. vymáha pohľadávky štátu exekučným konaním. V prípade, že správca dane vymáha daňový nedoplatok v daňovom exekučnom konaní, alebo aj Slovenská konsolidačná, a. s. ktorým je daň a tento daňovník zaplatí sám dobrovoľne zvyšnú časť vymáhaného daňového nedoplatku po 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026, správca dane, aj Slovenská konsolidačná, a. s. upustí od uloženia pokuty alebo od vyrubenia úroku z omeškania prislúchajúci k celej sume vymáhaného daňového nedoplatku.

Príklad č. 2:

Daňový úrad eviduje voči fyzickej osobe – podnikateľovi daňový nedoplatok na dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2019. Tento daňový nedoplatok vrátane vyrubeného úroku z omeškania správca dane postúpil na Slovenskú konsolidačnú, a. s. na vymáhanie v mesiaci október 2025. Suma daňového nedoplatku predstavuje sumu daňovej povinnosti vrátane uloženej pokuty a priebežne vyrubeného úroku z omeškania za nezaplatenú daň z príjmov za zdaňovacie obdobie 2019 v ustanovenej lehote.

Ak tento daňovník v mesiaci máj 2026 uhradí daňový nedoplatok na dani z príjmov, ktorého suma bola postúpená na Slovenskú konsolidačnú, a. s. v októbri 2025, vzťahuje sa na vyrubenú a nezaplatenú sumu sankcie - úrok z omeškania a uloženú pokutu daňová amnestia podľa nariadenia č. 243/2025 Z. z., ktoré boli tiež postúpené na Slovenskú konsolidačnú, a. s.?

V danom prípade daňový nedoplatok je z roku 2019 a evidovaný k 30. 9. 2025 u správcu dane. V mesiaci október 2025 správca dane celú sumu daňového nedoplatku, vrátane dovtedy uložených sankcií, postúpil podľa § 86 daňového poriadku na Slovenskú konsolidačnú, a. s. Daňový úrad bez zbytočného odkladu oznámil daňovému dlžníkovi podľa § 86 ods. 4 daňového poriadku postúpenie jeho daňového nedoplatku na Slovenskú konsolidačnú, a. s. na vymáhanie.

Z poskytnutých údajov vyplýva, že prvá podmienka je splnená, t. j. daňový nedoplatok z roku 2019 bol evidovaný k 30. 9. 2025 u správcu dane. Druhou podmienkou je, že daňovník zaplatí tento daňový nedoplatok v lehote od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026. Ako uviedol daňovník, daňový nedoplatok zaplatí v mesiaci apríl 2026, čo je v zákonnej lehote podľa nariadenia č. 243/2025 Z. z. na uplatnenie zániku sankcie k 30. 9. 2026. Na základe uvedeného je zrejmé, že daňovník splnil, resp. splní obidve podmienky súčasne na upustenie od uloženej sankcie a zániku sankcie.

Je dôležité uviesť, že daňový nedoplatok na dani z príjmov musí daňovník zaplatiť dobrovoľne, aj keď len čiastočne, aj keď bolo už začaté daňové exekučné konanie, napr. Slovenskou konsolidačnou, a. s. Pre uplatnenie nariadenia, ktoré spočíva v upustení od uloženia pokuty a od vyrubenia úroku z omeškania a zániku sankcií, je rozhodujúce, že nedoplatok na dani z príjmov daňovník uhradí dobrovoľne aj v pomernej časti v rámci už prebiehajúceho daňového exekučného konania. Ak teda daňový dlžník uhradí daňový nedoplatok dobrovoľne, buď na svoj osobný účet daňovníka alebo na daňový exekučný účet, za dodržania ostatných zákonných podmienok sa nariadenie č. 243/2025 Z. z. uplatní.

Záver k uplatneniu nariadenia č. 243/2025 Z. z.

Pre uplatnenie nariadenia musí daňovník splniť dve podmienky súčasne:

• daňový nedoplatok (istina) je evidovaný k 30. 9. 2025 u správcu dane a
• daňovník zaplatí daňový nedoplatok v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026.

Ak sú tieto podmienky splnené, potom sa:

• upustí od uloženia pokuty prislúchajúcej k tejto dani,
• upustí od vyrubenia úroku z omeškania prislúchajúceho k tejto dani,
• k 30. 9. 2026 zanikne daňový nedoplatok na pokute alebo úroku z omeškania, ktoré už boli do tohto termínu uložené alebo vyrubené, ale nezaplatené.

Príklad č. 3:

Správca dane eviduje voči fyzickej osobe – podnikateľovi daňový nedoplatok na dani z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie 2021. Tento daňovník dovŕšil vo februári 2026 dôchodkový vek a rozhodol sa, že dňom 30. 4. 2026 zruší živnosť.

Je možné voči tomuto daňovníkovi – fyzickej osobe, ktorá je živnostník na uloženú pokutu a vyrubený úrok z omeškania uplatniť daňovú amnestiu aj v prípade, ak dôjde k zrušeniu živnosti skôr, ako tento daňovník uhradí daňový nedoplatok na dani z pridanej hodnoty alebo aj daňový nedoplatok na inej dani?

Nariadenie č. 243/2025 Z. z. je možné uplatniť aj na daňovníka, ktorý je živnostníkom, ktorý ukončil živnostenské podnikanie, nakoľko zrušenie živnosti nemá vplyv na jeho uplatnenie. Vo všeobecnosti daňový nedoplatok zrušením živnosti u tejto skupiny daňovníkov – živnostníkov nezaniká, ako sa živnostníci mylne domnievajú. Daňovník má povinnosť vysporiadať všetky daňové nedoplatky aj po skončení živnosti ich zaplatením. Znamená to, že skončenie podnikania, resp. zrušenie živnosti nemá za následok aj zánik daňového nedoplatku ako aj ďalších povinností za obdobie, za ktoré tento daňovník vykonával živnostenskú činnosť. Zrušením živnosti nezanikajú jeho povinnosti, či daňové alebo iné povinnosti prislúchajúce k obdobiu jeho živnostenského podnikania, ale začína proces ich vysporiadania podľa § 17 ods. 8 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.

Ako uviedol tento daňovník, živnostenské podnikanie zrušuje k 30. 4. 2026. Jeho daňový nedoplatok bol evidovaný do 30. 9. 2025 u správcu dane a tento daňový nedoplatok daňovník zaplatí do 30. 6. 2026. Znamená to, že tento živnostník splnil obidve podmienky na účely uznania daňovej amnestie súčasne a na sankcie prislúchajúce k zaplatenej dani sa uplatní daňová amnestia. Dňom 30. 9. 2026 daňový nedoplatok vo výške zodpovedajúcej nezaplatenej pokute alebo nezaplatenému úroku z omeškania prislúchajúce k zaplatenej dani zaniká aj daňovníkovi, ktorý ukončil živnostenské podnikanie skôr, napr. k 30. 4. 2026 a daňový nedoplatok na dani z pridanej hodnoty uhradí v máji 2026. Aby bolo možné uplatniť daňovú amnestiu podľa nariadenia č. 243/2025 Z. z., musí zaplatiť daňový nedoplatok na daniach najneskôr do 30. 6. 2026 vrátane, čo v danom prípade daňovník spĺňa, resp. splní, ako uviedol. Ak by daňovník zaplatil daňový nedoplatok po 30. 6. 2026, stráca nárok na uplatnenie daňovej amnestie na uložené alebo neuložené sankcie súvisiace so zaplatením daňového nedoplatku na dani. Je to z dôvodu, že dňa 30. 6. 2026 je posledným dňom zaplatenia daňového nedoplatku na dani za účelom uplatnenie daňovej amnestie na sankcie prislúchajúce k zaplatenému daňovému nedoplatku na príslušnej dani.

Ing. Klára Klabníková