Uplatnenie daňových strát

V prípade príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti je možné vykázať daňovú stratu, pričom túto je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ZDP.

Prehľad o vzniku daňových strát a ich uplatnenie podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona je preto uvedený aj priamo v tlačive daňového priznania typ B.

V tlačive daňového priznania za rok 2024 sú uvedené už len daňové straty vykázané prvýkrát v roku 2020 podľa pravidiel § 30 ZDP platných s účinnosťou od 1. januára 2020.

Podľa § 30 ZDP je daňovú stratu možné odpočítať počas 5 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré nasleduje za zdaňovacím obdobím, v ktorom bola táto daňová strata vyčíslená, pričom je možné ju odpočítať maximálne do výšky 50 % vyčísleného:

základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo
základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou.

Takto odpočítavať daňovú stratu je možné prvýkrát v prípade, ak vznikla za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2020.

S účinnosťou od 1. januára 2021 je možné vykázanú daňovú stratu odpočítať u daňovníka, ktorý spĺňa podmienky pre dosiahnutie štatútu mikrodaňovníka, až do plnej výšky vyčísleného základu dane v zdaňovacom období, v ktorom si chce jej odpočet uplatniť, t. j. neviaže sa na zdaňovacie obdobie vzniku daňovej straty, ale na zdaňovacie obdobie jej uplatnenia.

V nadväznosti na skutočnosť určenia výšky odpočtu straty v danom roku, daňovník bude prvýkrát v zdaňovacom období roku 2022, čiže prvýkrát pri odpočítavaní straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2021, posudzovať, či je v tomto roku mikrodaňovníkom a môže si uplatniť stratu až do výšky základu dane, alebo nie je mikrodaňovníkom a môže odpočítať stratu len do výšky 50 % základu dane, ak je právnickou osobou alebo do výšky 50 % základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak je fyzickou osobou.

Príklad č. 1:

Spoločnosť vykázala daňovú stratu vo výške 1 000 € v zdaňovacom období roku 2023. V roku 2024 vykáže základ dane z príjmov vo výške 500 €. V akej výške si môže v roku 2024 odpočítať daňovú stratu vykázanú v roku 2023?

Daňovník si môže odpočítať daňovú stratu v rokoch 2024 až 2028, pričom v roku 2024 môže odpočítať (ak sa tak rozhodne):

do výšky 50 % základu dane, to znamená, že do výšky 250 € a zvyšnú časť douplatňuje maximálne do 5 rokov od zdaňovacieho obdobia, keď vznikla, t. j. do konca roka 2028, v prípade, ak nebude spĺňať podmienky pre dosiahnutie statusu mikrodaňovníka alebo
do výšky základu dane, ak spĺňa podmienky pre dosiahnutie štatútu mikrodaňovníka, t. j. vo výške 500 € a zvyšnú časť daňovej straty vykázanej v roku 2023 (500 €) douplatňuje najneskôr do 5 zdaňovacích období, od zdaňovacieho obdobia, keď vznikla, pričom každý rok skúma, či spĺňa podmienky pre dosiahnutie statusu mikrodaňovníka a v závislosti od tejto skutočnosti uplatňuje sumu zostávajúcej daňovej straty, ak je vykázaný základ dane, od ktorého sa daňová strata odpočítava.

Daňová strata sa uvádza na riadkoch 2 až 4 v stĺpcoch 47, 48, 49 a 50 a vypĺňa ju daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu v rokoch 2020, 2021, 2022 a 2023, pričom postupuje pri jej uplatňovaní podľa ustanovenia § 30 účinného od 1. januára 2020, t. j. uplatňuje daňovú stratu počas piatich bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období po zdaňovacom období keď vznikla.

Suma odpočítavanej daňovej straty za rok 2020 však nemôže byť vyššia ako 50 % základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti uvádzanom na r. 45. V prípade straty vykázanej za roky 2021, 2022 a 2023, suma odpočítanej daňovej straty môže byť vo výške 100 % základu dane (čiastkového základu dane) uvádzanom na r. 45, ak daňovník spĺňa podmienky pre mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP. Ak daňovník nespĺňa podmienky pre mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP, suma odpočítanej daňovej straty za roky 2021, 2022 a 2023 môže byť maximálne vo výške 50 % základu dane (čiastkového základu dane) uvádzanom v riadku 45.

V riadku 4 stĺpec 47 sa uvádza suma daňovej straty za rok 2020, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 ZDP, maximálne však do sumy zodpovedajúcej rozdielu súm uvedených v riadku 2 a riadku 3 stĺpca 47. V riadku 4 stĺpec 48 sa uvádza suma daňovej straty za rok 2021, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 ZDP, maximálne však do sumy zodpovedajúcej rozdielu súm uvedených v riadku 2 a riadku 3 stĺpca 48. V riadku 4 stĺpca 49 sa uvádza suma daňovej straty za rok 2022, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 ZDP, maximálne do sumy zodpovedajúcej rozdielu súm uvedených v riadku 2 a riadku 3 stĺpca 49. V riadku 4 stĺpca 50 sa uvádza suma daňovej straty za rok 2023, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 ZDP, maximálne do sumy z riadku 2 stĺpca 50.

V nadväznosti na uvedené sa podľa predtlače v tlačive daňového priznania ďalej vypočítava daňová strata v riadkoch 51 až 55, a to maximálne do výšky určenej na týchto riadkoch.

Uplatnenie nárokov na daňové bonusy

NR SR v decembri 2023 schválila vládny návrh zákona č. 508/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s pomocou so splácaním úverov na bývanie (ďalej len „zákon č. 508/2023 Z. z.“), ktorý v rámci ustanovení ZDP mení podmienky pre daňový bonus na zaplatené úroky na bývanie pre mladých vo veku 18 až 35 rokov od 1. januára 2024.

Údaje k predmetnému daňovému bonusu sa vypĺňajú v oddiele – údaje na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky (§ 33a ZDP), pričom daňovník v tomto oddiele uvádza:

sumu zaplatených úrokov za zdaňovacie obdobie,
dátum uzavretia zmluvy o úvere a
dátum začatia úročenia úveru sa vypĺňa podľa potvrdenia vydaného veriteľom podľa § 26a ZDP č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov na priznanie sumy daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP, ktorého kópia je prílohou daňového priznania.

V stĺpci počet mesiacov sa uvádza počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období (kalendárnom roku), v ktorých má daňovník nárok na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP.

Čo sa týka zmien v tomto oddiele, ide práve o doplnenie údaju o uzavretí zmluvy o úvere na bývanie, a to z dôvodu potreby rozlíšenia, či sa budú aplikovať už nové úpravy platné v § 33a ZDP účinného po 31. decembra 2023, ktoré sa uplatňujú na zmluvy o úvere na bývanie uzavreté po 31. decembri 2023 alebo ešte staré podmienky platné pre zmluvy o úvere na bývanie do 31. decembra 2023.

Zákonom určená výška daňového bonusu vychádza zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, ktoré sú vypočítané z výšky poskytnutého úveru na bývanie na základe jednej zmluvy o úvere na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, pričom tieto úroky sa:

do 31. decembra 2023 počítajú najviac zo sumy 50 000 € aj keď je úver na bývanie poskytnutý na vyššiu sumu a
po 31. decembra 2023 sa počítajú z celej sumy poskytnutého úveru na bývanie.

Aby si daňovník mohol odpočítať nárok na tento daňový bonus, musí splniť aj ďalšie zákonom určené podmienky, a to, že má:

najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov ku dňu podania žiadosti o úver, pričom podmienka veku zostáva v platnosti aj pri zmluvách o úvere na bývanie uzavretej po 31. decembra 2023,
priemerný mesačný príjem vypočítaný z jeho zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, § 6 a § 8 (príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu a ostatné príjmy) a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 (príjmy z kapitálového majetku) a § 51e (podiely na zisku, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku) za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie, najviac vo výške:
- 1,3-násobku (do 31. decembra 2023),
- 1,6-násobku (po 31. decembra 2023),

priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie.

Priemerný mesačný príjem sa vypočíta ako jedna dvanástina zo súčtu zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, § 6 a § 8 a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a § 51e ZDP.

Nárok na daňový bonus je určený vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však vo výške:

400 € ročne do 31. decembra 2023,
1 200 € ročne po 31. decembru 2023.

Zhrnutie zákonných podmienok pre uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky z úverov na bývanie