Nezdaniteľné časti základu dane ovplyvňujú výpočet daňovej povinnosti každej fyzickej osoby (FO). Významné zmeny v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane priniesol aj rok 2013. Počnúc týmto rokom bola dočasne zavedená nová nezdaniteľná časť základu dane voforme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie v limitovanej výške. Zároveň sa sprísnili podmienky uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, čím sa výrazne zníži okruh daňovníkov, ktorí si budú môcť uplatniť túto nezdaniteľnú časť základu dane.
Od roku 2011 sa pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane prihliada na to, aké príjmy daňovník dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).
Od 1. 1. 2012 sa príjmy dosahované podľazákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom v z. n. p. (ďalej len „autorský zákon“), ktoré do konca roku 2011 patrili iba do § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, t. j. do aktívnych príjmov, rozdelili do dvoch skupín:
- príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu, ktoré bolidosiahnuté na základe zmluvy o vytvorení diela podľa § 39 autorského zákonazostali v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (aktívne príjmy),
- príjmy z ďalšieho použitia diela a umeleckého výkonu, t. j. príjmy z už vytvoreného diela a umeleckého výkonu dosiahnuté na základe licenčnej zmluvy uzatvorenej podľa § 40 autorského zákona boli presunuté do nového § 6 ods. 4 ZDP (pasívne príjmy).
| Od 1. 1. 2013 dochádza v súvislosti s uplatňovaním nezdaniteľných častí základu dane k viacerým zmenám, ktoré by sme mohli zhrnúť nasledovne: | ||
|---|---|---|
| Zákonom č. 252/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.,a ktorýv Článku III. zároveň novelizuje ZDP (§ 11 ods. 8 ZDP), bola dočasne (do 31. decembra 2016) zavedená nová nezdaniteľná časť základu dane vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie v limitovanej výške: | ||
| Novelou ZDP č. 395/2012 Z. z. sa: | v § 11 ods. 4 ZDP písm. a) sprísnili podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, ktorá žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti, pričom daňovník si môže uplatniť túto sumu iba vtedy, ak sa manželka stará o dieťa do troch, resp. šiestich rokov veku dieťaťa (v prípade dieťaťa so zdravotným postihnutím) alebo poberá príspevok na opatrovanie, alebo je evidovaná ako uchádzač o zamestnanie na úrade práce, alebo sa považuje za občana so zdravotným postihnutím, resp. ŤZP, | |
| v nadväznosti na zavedenie novej nezdaniteľnej časti základu dane doplnil § 11 o ods. 9, podľa ktorého daňovník musí o uplatnené dobrovoľné príspevky ako nezdaniteľné časti zvýšiť základ dane v prípade porušenia podmienok stanovených zákonom č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v z. n. p. (napr. ak daňovníkovi bolo vydané právoplatné súdne rozhodnutie, ktoré rozhodlo o neplatnosti zmluvy), | ||
| spresnilo zatriedenie príjmov z duševného vlastníctva v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pričom uvedené ustanovenie sa od 1. 1. 2013 rozšírilo o: | príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady (príjmy za diela, ktoré nie sú vytvárané na základe konkrétnej objednávky), | |
| o príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h)], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15 (t. j. autor sa vopred dohodne s platiteľom dane, že tieto príjmy sa nezdania zrážkovou daňou). | ||
Poznámka: Do 31. 12. 2011 ust. § 6 ods. 2 písm. a) ZDP znel: “príjmy z použitia a z poskytnutia práv priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv, a to vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady“. Od 1. 1. 2012 bolo platná nasledovná úprava § 6 ods. 2 písm. a) ZDP: „príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu a z použitia alebo z poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva“.
Od 1. 1. 2013 je znenie § 6 ods. 2 písm. a) ZDP nasledovné: „príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h)], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15, a z použitia alebo z poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva“. Uvedené ustanovenie sa teda znovu doplni