Prvoradou povinnosťou platiteľa dane z pridanej hodnoty (DPH) je uplatňovať k predmetným dodávkam daň z pridanej hodnoty a odvádzať ju štátu. V súvislosti s ňou sa však na postavenie platiteľa DPH vzťahuje celý rad ďalších, spravidla administratívnych povinností.
Predmetom článku je základný prehľad a ilustrácia najbežnejších situácií na príkladoch týkajúcich sa slovenského platiteľa DPH registrovaného v zmysle § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) (nevenuje sa zahraničným osobám ani iným typom registrácie).
Na platiteľa DPH sa vzťahujú tieto povinnosti:
- Podávanie daňového priznania k DPH.
- Úhrada vlastnej daňovej povinnosti.
- Podávanie kontrolného výkazu.
- Podávanie súhrnného výkazu.
- Vystavovanie faktúr podľa zákona o DPH.
- Vedenie záznamov podľa zákona o DPH.
- Podávanie osobitného daňového priznania k DPH v systéme MOSS.
- Povinná elektronická komunikácia so správcom dane.
- Správne určenie režimu dodávky.
- Dokazovacia povinnosť.
Podávanie daňového priznania k DPH
Platiteľ DPH, zaregistrovaný v zmysle § 4 zákona o DPH, je povinný podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení každého jedného zdaňovacieho obdobia. Podáva ho teda aj za obdobia, v ktorých neuskutočnil žiadne zdaniteľné obchody alebo si neuplatňuje odpočítanie DPH, teda aj „prázdne“. Ak kalendárny 25. deň pripadne na nepracovný deň, priznanie sa podáva v nasledujúci pracovný deň.
V daňovom priznaní je, okrem iného, povinný vyčísliť:
- celkovú hodnotu dodávok tovarov a služieb vzťahujúcich sa na celkovú DPH „na výstupe“, – v členení na základ DPH a DPH,
- celkovú hodnotu dodávok oslobodených od DPH,
- odpočítanie DPH.
Jednotlivé obchody sa uvádzajú v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť, teda rovnako aj zdaniteľné transakcie, ako aj odpočítanie DPH.
Platiteľ DPH podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok:
- Kalendárny mesiac – je základným zdaňovacím obdobím. Nový platiteľ DPH má zdaniteľné obdobie kalendárny mesiac minimálne 12 kalendárnych mesiacov.
- Kalendárny štvrťrok – na toto zdaňovacie obdobie môže platiteľ DPH prejsť (prostredníctvom oznámenia správcovi dane), ak jeho obrat za predchádzajúcich 12 kalendárnych mesiacov nedosiahne 100 000 €. Musí teda spĺňať časovú aj obratovú podmienku zároveň a zmena môže prebehnúť až od prvého dňa kalendárneho štvrťroka nasledujúceho po mesiaci, v ktorom splnil obe podmienky.
Úhrada vlastnej daňovej povinnosti
DPH, vyčís