Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2014

Za zdaňovacie obdobie roka 2014 podávajú daňovníci daňové priznania (DP) do 31. marca 2015 na novom tlačive, ktoré je vydané pod č. MF/9901/2014-721 a jeho vzor je uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2014. Opatrenie MF SR č. MF/14317/2014-721, ktorým bol ustanovený vzor DP, nadobúda účinnosť 1. januára 2015.

Základný princíp tlačiva DP za zdaňovacie obdobie roka 2014 oproti naposledy platnému DP zostáva nezmenený. V novom tlačive, ktoré bolo aktualizované v nadväznosti na zmeny v ZDP, sú nasledovné úpravy:

• Je doplnená I. časť – Údaje o daňovníkovi o informácie, ktoré súvisia s platením daňovej licencie (platiteľ DPH, ročný obrat, polovičná výška daňovej licencie, neplatenie daňovej licencie).
• V II. časti – Výpočet ZD a dane je z dôvodu platenia daňovej licencie zmenená náplň riadkov 810 až 900, pričom sa táto časť mení a rozširuje v nadväznosti na platenie daňovej licencie aj o nové riadky, a to:
  • daň upravenú o preddavky na daň a daňovú licenciu daňovník vypočíta na riadkoch 910 až 1 001,
  • daň na účely určenia výšky preddavkov na daň uvedie daňovník na riadku 1 010 (predtým riadok 910),
  • na účely dodatočného DP sú určené riadky 1 020 až 1 110 (predtým riadky 920 až 970).
• V III. časti – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov je:
  • novo upravená tabuľka D – Evidencia a odpočet straty podľa § 30 zákona (k riadku 410 II. časti), a to z dôvodu zmeny v spôsobe odpočtu daňovej straty od ZD od 1. 1. 2014,
  • doplnená tabuľka H – Výpočet ZD nerezidenta o nové riadky, a to z dôvodu rozšírenia príjmov nerezidentov zo zdrojov na území SR, ktoré sa zdaňujú prostredníctvom podaného DP (ide napr. o príjmy doteraz zdaňované zrážkou, resp. príjmy rozdielne posudzované u daňovníkov, ktorí sú rezidentmi členských štátov EÚ a rezidentmi iných štátov),
  • zmenené určenie tabuľky J – použije sa na výpočet daňovej licencie, ak v kalendárnom roku 2014 došlo k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok v nadväznosti na § 52za ods. 9 ZDP (predtým bola tabuľka určená na výpočet dane za zdaňovacie obdobie, ktorým bol hospodársky rok 2012/2013),
  • doplnená nová tabuľka K – Evidencia a zápočet daňovej licencie podľa 46b ZDP, ktorá je určená na sledovanie priebehu zápočtu kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou v troch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
• V IV. časti – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane je upravené znenie jednotlivých riadkov z dôvodu možnosti poukázania podielu zaplatenej dane aj zo zaplatenej daňovej licencie.

Tlačivá DP poskytujú daňové úrady. Tlačivá možno získať aj na portáli Finančnej správy Slovenskej republiky (www.financnasprava.sk). Tu si môžu daňové subjekty (aj neregistrované) DP vyplniť a vytlačiť vo formáte zverejnenom vo Finančnom spravodajcovi, v ktorom sa predkladá na daňový úrad. Autorizovaný používatelia doručujú DP správcovi dane (daňovému úradu) elektronicky. V samotnej aplikácii sú zapracované riadkové kontroly, dosadzovanie odporúčanej hodnoty a aplikácia tiež umožňuje import a export do formátu XML. DP sa podáva daňovému úradu v jednom exemplári. Prílohou DP sú doklady uvedené v tlačive DP.

Na účely podania DP je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie DP ju uložiť do registra podľa zákona č. 431/2004 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Kto podáva daňové priznanie

Podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku DP je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva zo ZDP, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. DP k dani z príjmov PO za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je podľa § 41 ods. 1 ZDP povinný podať každý daňovník tejto dane. Podľa § 2 písm. d) ZDP týmto daňovníkom je PO, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Povinnosť podať DP sa vzťahuje aj na zahraničné PO, ak majú príjmy zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP), z ktorých sa daň nevyberá zrážkou.

Povinnosť podať DP nemajú (§ 41 ods. 1 ZDP):

• daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, Národná banka Slovenska a Fond národného majetku SR, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP,
• občianske združenia v tom prípade, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP,
• rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, len príjmy oslobodené od dane,
• registrované cirkevné a náboženské spoločnosti, ak majú príjmy len podľa § 13 ods. 2 písm. a) ZDP a príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 ZDP.

Lehoty na podanie daňového priznania

V súlade s § 49 ods. 2 ZDP sa DP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak. Za zdaňovacie obdobie roka 2014 je daňovník povinný podať DP najneskôr do 31. marca 2015 a v tejto lehote je povinný daň aj zaplatiť.

Túto lehotu na podanie DP si môže PO (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii) predĺžiť najviac o tri kalendárne mesiace, t. j. do 30. júna 2015, a to na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná.

Ak ide o daňovníka, ktorý dosiahol v roku 2014 aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii), táto lehota sa predĺži podaním oznámenia najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, t. j. najneskôr do 30. septembra 2015, a to za predpokladu, že daňovník túto skutočnosť uvedie v oznámení o predĺžení lehoty na podanie DP. V oznámení daňovník tiež uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná. Ak následne v podanom DP daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uloží daňovníkovi pokutu za oneskorené podanie DP.

Daňovník v konkurze alebo v likvidácii môže o predĺženie lehoty správcu dane požiadať, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP. Správca dane môže na základe takejto žiadosti rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri kalendárne mesiace. Proti rozhodnutiu o predĺžení lehoty na podanie DP sa nemožno odvolať.

Lehota na podanie DP je zachovaná, ak je v posledný deň lehoty DP:

• Odovzdané správcovi dane.
• Odovzdané na poštovú prepravu prostredníctvom poštového podniku.
• Prijaté elektronickými prostriedkami na adresu elektronickej podateľne, ak je DP podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo jeho podanie je urobené v súlade s dohodou podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku. Ak je DP podané elektronickými prostriedkami a nie je podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo nie je urobené v súlade s dohodou o elektronickom doručovaní podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku, alebo je podanie urobené telefaxom, lehota je zachovaná, ak je najneskôr v piaty pracovný deň od jeho odoslania doručené aj v písomnej forme (§ 13 ods. 6 daňového poriadku).

Pred uplynutím lehoty na podanie DP môže daňový subjekt podať opravné DP. V takomto prípade správca dane berie do úvahy opravné DP a na predtým podané DP sa neprihliada. Podávanie opravných DP priznaní upravuje § 16 ods. 1 a 6 daňového poriadku. Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie DP, podáva dodatočné DP. Podanie dodatočného DP upravuje § 16 ods. 2 až 6 daňového poriadku.

Za nepodanie DP v stanovenej lehote uloží správca dane daňovníkovi pokutu, a to:

• ak právnická osoba nepodá DP v zákonom ustanovenej lehote alebo v lehote určenej správcom dane vo výzve, bude jej uložená pokuta od 30 € do 16 000 €,
• ak právnická osoba nepodá DP v lehote určenej správcom dane vo výzve, správca dane jej uloží pokutu od 60 € do 32 000 €.

Ak daňový subjekt daň priznanú v DP nezaplatí v ustanovenej lehote alebo v ustanovenej výške, správca dane vyrubí daňovníkovi úrok z omeškania podľa § 156 daňového poriadku. V prípade podania dodatočného DP uloží správca dane daňovníkovi pokutu podľa § 155 daňového poriadku.

Vyplnenie tlačiva daňového priznania

Údaje v daňovom priznaní sa vypĺňajú paličkovým písmom (podľa vzoru uvedeného v priznaní), písacím strojom alebo tlačiarňou, a to čiernou alebo tmavomodrou farbou. Číselné údaje sa zarovnávajú vpravo, ostatné údaje sa píšu zľava. Nevyplnené riadky sa ponechávajú prázdne. Sumy v DP sa uvádzajú v eurách, s presnosťou na eurocenty, so zaokrúhlením podľa § 47 ZDP.

Prvá časť DP obsahuje identifikačné údaje o PO. Druhá a tretia časť DP slúži daňovníkovi na zistenie ZD a určenie výsledného vzťahu k štátnemu rozpočtu. Štvrtá časť DP obsahuje vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov, v ktorom je daňovník oprávnený vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 %, resp. 1,5 % sa má poukázať ním určenej PO. V piatej časti DP je miesto pre osobitné záznamy daňovníka, vyhlásenie, že všetky údaje v DP sú správne a úplné a miesto pre odtlačok pečiatky a podpis príslušnej osoby. Ak nepostačuje miesto na osobitné záznamy, prípadné vysvetlivky a poznámky daňovník uvádza na osobitnej prílohe. Šiesta časť DP obsahuje žiadosť o vrátenie daňového preplatku podľa § 79 daňového poriadku. Siedma časť DP je určená na výpočet dane zo samostatného ZD, ktorý tvoria podiely na zisku (dividendy) podliehajúce zdaneniu podľa § 51d ZDP.

I. časť – Údaje o daňovníkovi

V záhlaví DP (riadok 01 a 02) daňovník uvádza svoje daňové identifikačné číslo a IČO. Na riadku 03 uvedie trojmiestny kód právnej formy daňovníka, ktorý sa nachádza v poučení DP. Vyznačí tu tiež druh DP a zdaňovacie obdobie, za ktoré sa DP podáva. Na riadku 04 uvedie daňovník kód SK NACE Rev. 2 podľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností. Klasifikáciu kódov SK NACE možno nájsť na webovej stránke www.statistics.sk. V kolónke „Hlavná prevažná činnosť“ sa uvádza názov činnosti, z ktorej v zdaňovacom období dosiahol daňovník najvyšší príjem.

Na riadkoch 05 až 12 sa uvádza obchodné meno alebo názov daňovníka a jeho sídlo. Uvedie sa tu tiež uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do ZD alebo ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do ZD podľa § 17 ods. 17 ZDP, ďalej obmedzená daňová povinnosť daňovníka, ekonomické a personálne prepojenie so zahraničnými osobami. Daňovník v tejto časti DP na účely určenia výšky daňovej licencie podľa § 46b ZDP vyznačí, či k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom dane z pridanej hodnoty, či jeho ročný obrat presiahol 500 000 € a či uplatňuje zníženie daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 ZDP na polovicu. Definícia ročného obratu nie je ustanovená priamo v zákone, ale zákon sa odvoláva na § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., podľa ktorého sa za ročný obrat považuje u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie, u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie. Daňovník tiež vyznačí skutočnosť, že daňovú licenciu neplatí z dôvodov uvedených v § 46b ods. 7 ZDP. Túto skutočnosť vyznačí aj daňovník, ktorý v priebehu kalendárneho roka 2014 ukončuje svoju činnosť spôsobom podľa § 52za ods. 8 ZDP alebo preto, že v kalendárnom roku 2014 prišlo k zrušeniu daňovníka bez likvidácie s právnym nástupcom alebo k zrušeniu spoločnosti podľa § 68 ods. 9 Obchodného zákonníka, keď súd na základe predchádzajúceho zistenia, že spoločnosť nemá obchodný majetok, ktorý by postačoval na náhradu primeraných výdavkov a odmenu za výkon funkcie likvidátora, vydá rozhodnutie o zrušení spoločnosti.

Na