Poskytovanie služieb odberateľom so sídlom v tretích štátoch nie je v SR predmetom DPH. Slovenský dodávateľ má aj napriek tomuto faktu niekoľko povinností – týkajú sa najmä fakturácie a dokazovania postavenia a sídla odberateľa na účely stanovenia miesta dodania služby a prípadného nezdanenia v SR. Uvedené povinnosti budú v článku ilustrované na reálnej prípadovej štúdii z oblasti internetového podnikania.
♦ Príklad – zadanie:
Juraj poskytuje služby reklamného charakteru (tzv. SEO služby) a služby marketingového poradenstva. Jeho odberateľmi sú predovšetkým subjekty so sídlom, resp. bydliskom v tretích štátoch a rovnako aj v krajinách EÚ. Svoje služby poskytuje prostredníctvom internetových portálov, ktoré spájajú dodávateľov a odberateľov programovacích, marketingových, reklamných a iných podobných služieb z celého sveta (tzv. freelance portály). Obchod a dodávka sa uzatvára na základe vytvoreného konta, bez zmluvy, objednávky a faktúry, ktorú požaduje špecializovaný portál či priamy odberateľ. Z titulu dodávok do krajín EÚ sa Juraj registroval pre DPH podľa § 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“)
V súvislosti s dodávkami služieb odberateľom do tretích štátov má slovenský dodávateľ nasledujúce povinnosti:
- zistiť postavenie odberateľa – či je, alebo nie je zdaniteľnou osobou – a získať o tejto skutočnosti dôkaz,
- získať dôkaz o tom, že sídlo, resp. miesto podnikania odberateľa sa nachádza mimo územia EÚ,
- v závislosti od jeho sídla a postavenia stanoviť miesto dodania služby,
- v prípade, ak odberateľ je zdaniteľnou osobou, vystaviť faktúru na účely slovenského zákona o DPH s povinnými náležitosťami v zmysle § 74 cit. zákona.
Slovenský dodávateľ služby odberateľovi z tretej krajiny nie je povinný:
- Registrovať sa pre DPH z dôvodu tejto dodávky – v prípade, ak by slovenský dodávateľ dodával služby výlučne odberateľom so sídlom, miestom podnikania alebo bydliskom v tretích štátoch, nie je povinný sa registrovať pre DPH.
- Uvádzať dodávku s miestom dodania v treťom štáte v daňovom priznaní k DPH, resp. z tohto dôvodu daňové priznanie vôbec nepodáva – v daňovom priznaní k DPH sa uvádzajú len dodávky s miestom dodania v SR.
- Uvádzať dodávky služieb s miestom dodania v treťom štáte do súhrnného výkazu. Súhrnný výkaz obsahuje len dodávky služieb, ktorých miesto dodania určené v zmysle § 15 ods. 1 sa nachádza v inom členskom štáte EÚ a osobou povinnou platiť DPH je odberateľ – zdaniteľná osoba, resp. právnická osoba – nezdaniteľná osoba. Iné typy služieb – napr. služby dodané odberateľom do tretích štátov – sa v súhrnnom výkaze neuvádzajú.
Poznámka: Jednotlivé povinnosti podnikateľského subjektu sú v texte ro