Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) upravuje v osobitných ustanoveniach tzv. osobitné spôsoby dodania tovarov a služieb, medzi ktoré patria: osobitná úprava pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry (ust. § 65), osobitná úprava pri umeleckých zbierkach, zberateľských predmetoch, starožitnostiach a použitom tovaru (ust. § 66), osobitná úprava pri investičnom zlate (ust. § 67), osobitná úprava pre nezaložené osoby, ktoré elektronicky dodávajú služby (ust. § 68).
Pri všetkých týchto dodaniach uplatňovanie osobitnej úpravy zdaňovania je založené na prípadnom inom vyčíslení daňovej povinnosti, ako je to pri bežnom režime uplatňovania dane z pridanej hodnoty, resp. aj na inom spôsobe a možnosti uplatňovania odpočítania dane.
V článku sa budeme zaoberať osobitnou úpravou uplatňovania DPH pri dodávkach použitého tovaru, teda aplikáciou časti ust. § 66 zákona o DPH, čo tvorí značnú časť orientácie činnosti podnikateľských subjektov.
Cieľom zavedenia osobitnej úpravy uplatňovania dane z pridanej hodnoty bolo zníženie pravdepodobnosti dvojitého zdanenia v oblasti obchodovania s vybratými druhmi tovaru podliehajúceho zdaneniu. Ide o tovary, ktoré boli znovu zavedené do obchodného reťazca po ich obstaraní a následnom používaní za účelom ich ďalšieho predaja. Podstata osobitnej úpravy zdaňovania je založená na zdanení kladného rozdielu („marže“, resp. „prirážky“) medzi predajnou cenou a kúpnou cenou.
Platitelia dane obchodujúci s tovarmi, pri ktorých je možné použiť osobitnú úpravu zdaňovania v zmysle § 66 zákona o DPH, sa môžu rozhodnúť o použití bežného mechanizmu uplatňovania dane pri týchto tovaroch. Ak sa rozhodnú pre aplikáciu a použitie osobitnej úpravy uplatňovania dane, potom sú títo platitelia dane povinní dodržiavať podmienky stanovené v § 66 zákona o DPH. Tento zjednodušený režim zdaňovania podľa § 66 zákona o DPH uplatňuje ten platiteľ dane, ktorého predmetom podnikaniaje predaj použitého tovaru, predaj umeleckých diel a zberateľských predmetov.
Ide o platiteľa dane, ktorý nakúpi, prípadne dovezie tieto predmety za účelom ich ďalšieho predaja a koná buď:
- vo svojom mene a na svoj účet alebo
- vo svojom mene a na účet inej osoby.
V prípade, ak obchodník predáva tovary podliehajúce osobitnej úprave vo svojom mene, na účet inej osoby, na základe komisionárskej alebo inej obdobnej zmluvy, v takomto prípade platí, že obchodník takéto tovary sám kúpil a ďalej sám predal.
Na účely ust. § 66, zákon o DPH definuje jednotlivé druhy tovarov, pri ktorých je možné uplatniť postup podľa osobitnej úpravy. Osobitnej úprave uplatňovania dane v zmysle ust. § 66 zákona o DPH podliehajú:
- umelecké diela a zberateľské predmety,
- starožitnosti a
- použitý tovar.
Dôležité je si uvedomiť, že na obchodovanie s drahými kameňmi a drahými kovmi nie je možné použiť osobitnú úpravu uplatňovania dane, aj keď ide v mnohých prípadoch o tovar, ktorý sa znova uviedol na trh po jeho predchádzajúcom používaní.
Zákon o DPH pre účely aplikácie osobitného uplatňovania dane definuje nasledovné tovary, na ktoré sa môže aplikovať osobitný režim zdaňovania:
- za umelecké diela sa považujú obrazy, koláže a podobné dekoratívne plakety, maľby a kresby zhotovené celkom ručne umelcom, iné ako plány a nákresy pre architektonické, technické, priemyselné, komerčné, topografické alebo podobné účely, ručne maľované alebo ozdobené priemyselné výrobky, maľované plátna na divadelné dekorácie, na ateliérové pozadia alebo podobné účely (číselný kód harmonizovaného systému 9701), pôvodné rytiny, pôvodné tlače a pôvodné litografie, ktorými sa rozumejú čierne alebo farebné odtlačky bezprostredne obtiahnuté z jednej alebo viacerých dosiek, ktoré umelec vypracoval celkom ručne, pričom nezáleží na použitej technike alebo materiáli, okrem akéhokoľvek mechanického alebo fotomechanického postupu (kód 9702 00 00), pôvodné sochy a súsošia z akéhokoľv