V rámci prijatia opatrení na boj proti daňovým podvodom sa s účinnosťou od 1. októbra 2012 doplnilo do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) zákonom č. 246/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o DPH, aj ustanovenie § 4c, ktoré zmocňuje daňový úrad uložiť zdaniteľnej osobe, ktorá podala žiadosť o registráciu za platiteľa dane, povinnosť zložiť zábezpeku na DPH.
Povinnosť zložiť zábezpeku formou peňažných prostriedkov na účet správcu dane alebo bankovou zárukou sa vzťahuje na zdaniteľné osoby, ktoré požiadajú o tzv. „dobrovoľnú registráciu“ pre DPH podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH a taktiež sa vzťahuje na zdaniteľné osoby, ktoré sú povinné požiadať o registráciu podľa § 4 ods. 1 cit. zákona z dôvodu dosiahnutia obratu, ak sú splnené predpoklady na zloženie finančnej zábezpeky.
Zábezpeka na daň sa vzťahuje iba na registráciu zdaniteľnej osoby, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku. V prípade registrácie pre daň zahraničnej osoby podľa § 5 a podľa § 6 zákona o DPH sa ustanovenia o zložení zábezpeky na daň nepoužijú.
Od 1. 1. 2014 sa ustanovenia týkajúce registrácie pre daň a s tým súvisiaca zábezpeka na daň upravili, a to zákonom č. 360/2013 Z. z. Rozšíril sa okruh osôb povinných zložiť zábezpeku na daň aj na osobu, ktorá sa stala platiteľom podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH, alebo osobu, ktorej bola zmenená registrácia pre daň podľa § 5 alebo § 6 na registráciu pre daň podľa § 4 zákona o DPH, ak sú splnené podmienky na jej uloženie.
V zmysle novozavedeného ustanovenia § 4c ods. 9 zákona o DPH sa zaviedla povinnosť zložiť zábezpeku na daň aj pri:
- registrácii podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH, t. j. pri registrácii zo zákona, pri ktorej zdaniteľná osoba oznámi daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stala platiteľom dane,
- zmene registrácie pre daň podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH na registráciu pre daň podľa § 4 zákona o DPH, ak sú v oboch prípadoch splnené podmienky na zloženie zábezpeky na daň podľa § 4c ods. 1 písm. a) až c) zákona o DPH.
Podľa ustanovenia § 4 ods. 4 zákona o DPH sa platiteľom stáva aj:
- právnická alebo fyzická osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku alebo časti podniku platiteľa tvoriacej samostatnú organizačnú zložku podľa § 476 až § 488 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p., a to odo dňa nadobudnutia podniku alebo jeho časti;
- zdaniteľná osoba, ktorá je právnym nástupcom platiteľa zaniknutého bez likvidácie odo dňa, keď sa stala právnym nástupcom;
- zdaniteľná osoba, ktorá dodá stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok alebo pri