Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. V článku sa zameriame na problematiku stravovania zamestnancov v súvislosti s jeho účtovaním, ako aj uplatňovaním zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
Stravovanie zamestnancov v súlade s § 152 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“) môže platiteľ dane zabezpečovať rôznymi formami:
- vo vlastnom stravovacom zariadení (napr. závodná jedáleň),
- v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, príp. prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby (závodná jedáleň, reštaurácia a pod.),
- prostredníctvom sprostredkovateľov, ktorí samotné stravovacie služby neposkytujú, ale ich zabezpečujú od iných osôb.
Poskytovanie stravovania zamestnancom je v súlade s § 9 ods. 1, príp. ods. 4 zákona o DPH dodaním služby. Základom dane pri dodaní služby stravovania je protihodnota, ktorú zaplatil zamestnanec, znížená o DPH (rozsudok ESD C-412/03).
Zamestnávateľ:
- spravidla prispieva na stravovanie zamestnancovi v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len „zákon o cestovných náhradách“); v prípade stravovacej poukážky sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky, ktorá musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu, aktuálne vo výške do 2,20 €, tzn. 55 % zo 4 €, je príspevok zamestnávateľa na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) daňovým výdavkom; o príspevku účtuje na ťarchu účtu 527 − Zákonné sociálne náklady,
- môže prispieť na stravovanie zamestnancovi aj sumou presahujúcou stanovený limit 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 − 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách; suma presahujúca stanovený limit nie je na účely zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa; o časti príspevku presahujúcej limit účtuje na ťarchu účtu 528 − Ostatné sociálne náklady,
- prispieva aj zo sociálneho fondu; o príspevku účtuje na ťarchu účtu 472 − Sociálny fond, väčšina zamestnávateľov príspevok na stravovanie zamestnancov zo sociálneho fondu poskytuje napriek tomu, že zo zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. im táto povinnosť nevyplýva,
- daň z pridanej hodnoty odvádza z protihodnoty, ktorú platí zamestnanec; účtuje v prospech účtu 343 − Daň z pridanej hodnoty.
Vznik daňovej povinnosti
Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby.
1 . Zabezpečenie stravovania vo vlastnom stravovacom zariadení pre vlastných zamestnancov
♦ Príklad č. 1:
Platiteľ dane zabezpečuje stravovanie zamestnancov poskytovaním jedla vo vlastnom stravovacom zariadení. Náklady na jednu stravnú jednotku predstavujú 3 € bez DPH.
Zamestnávateľ, platiteľ dane, si z nákupu surovín odpočíta daň podľa § 49 − § 51 zákona o DPH.
Pri poskytovaní stravy vlastným zamestnancom určí základ dane podľa § 22 zákona o DPH.
|
Cena poskytnutej stravy bez DPH |
3,00 € |
|
Z toho: – príspevok zamestnávateľa (55 %) – základ dane (45 %) – daň 20 % (1,35 x 20) |
1,65 € (suma spĺňa limit do 2,20 €) 1,35 € 0,27 € |
|
Zamestnanec hradí |
1,62 € |
|
Zamestnávateľ hradí |
1,65 € |
|
Cena poskytnutej stravy s DPH (1,62 + 1,65) |
3,27 € |
Služba je dodaná dňom poskytnutia stravy. Ak zaplatenie stravných lístkov predchádza momentu poskytnutia stravovacej služby, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Do daňového priznania uvádza zamestnávateľ základ dane, protihodnotu, ktorú hradí zamestnanec (1,35 €) a tomu prislúchajúcu daň (0,27 €).
Účtovanie: