Stravovanie zamestnancov z hľadiska účtovania a uplatňovania zákona o DPH

Vydáno: 14 minút čítania

Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. V článku sa zameriame na problematiku stravovania zamestnancov v súvislosti s jeho účtovaním, ako aj uplatňovaním zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Stravovanie zamestnancov v súlade s § 152 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“) môže platiteľ dane zabezpečovať rôznymi formami:

  • vo vlastnom stravovacom zariadení (napr. závodná jedáleň),
  • v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, príp. prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby (závodná jedáleň, reštaurácia a pod.),
  • prostredníctvom sprostredkovateľov, ktorí samotné stravovacie služby neposkytujú, ale ich zabezpečujú od iných osôb.

Poskytovanie stravovania zamestnancom je v súlade s § 9 ods. 1, príp. ods. 4 zákona o DPH dodaním služby. Základom dane pri dodaní služby stravovania je protihodnota, ktorú zaplatil zamestnanec, znížená o DPH (rozsudok ESD C-412/03).

Zamestnávateľ:

  • spravidla prispieva na stravovanie zamestnancovi v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len „zákon o cestovných náhradách“); v prípade stravovacej poukážky sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky, ktorá musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu, aktuálne vo výške do 2,20 €, tzn. 55 % zo 4 €, je príspevok zamestnávateľa na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) daňovým výdavkom; o príspevku účtuje na ťarchu účtu 527 − Zákonné sociálne náklady,
  • môže prispieť na stravovanie zamestnancovi aj sumou presahujúcou stanovený limit 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 − 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách; suma presahujúca stanovený limit nie je na účely zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa; o časti príspevku presahujúcej limit účtuje na ťarchu účtu 528 − Ostatné sociálne náklady,
  • prispieva aj zo sociálneho fondu; o príspevku účtuje na ťarchu účtu 472 − Sociálny fond, väčšina zamestnávateľov príspevok na stravovanie zamestnancov zo sociálneho fondu poskytuje napriek tomu, že zo zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. im táto povinnosť nevyplýva,
  • daň z pridanej hodnoty odvádza z protihodnoty, ktorú platí zamestnanec; účtuje v prospech účtu 343 − Daň z pridanej hodnoty.

Vznik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby.

1 . Zabezpečenie stravovania vo vlastnom stravovacom zariadení pre vlastných zamestnancov

♦ Príklad č. 1:

Platiteľ dane zabezpečuje stravovanie zamestnancov poskytovaním jedla vo vlastnom stravovacom zariadení. Náklady na jednu stravnú jednotku predstavujú 3 € bez DPH.

Zamestnávateľ, platiteľ dane, si z nákupu surovín odpočíta daň podľa § 49 − § 51 zákona o DPH.

Pri poskytovaní stravy vlastným zamestnancom určí základ dane podľa § 22 zákona o DPH.

Cena poskytnutej stravy bez DPH

3,00 €

Z toho:

– príspevok zamestnávateľa (55 %)

– základ dane (45 %)

– daň 20 % (1,35 x 20)

1,65 € (suma spĺňa limit do 2,20 €)

1,35 €

0,27 €

Zamestnanec hradí

1,62 €

Zamestnávateľ hradí

1,65 €

Cena poskytnutej stravy s DPH (1,62 + 1,65)

3,27 €

Služba je dodaná dňom poskytnutia stravy. Ak zaplatenie stravných lístkov predchádza momentu poskytnutia stravovacej služby, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Do daňového priznania uvádza zamestnávateľ základ dane, protihodnotu, ktorú hradí zamestnanec (1,35 €) a tomu prislúchajúcu daň (0,27 €).

Účtovanie:

Související dokumenty

Súvisiace články

Nájom nehnuteľnosti v Českej republike
Účtovanie daňovej povinnosti pri preddavkových platbách
10 aktuálnych otázok o vplyve DPH na podnikový cash-flow
Dohoda o platbách a DPH
Zrušenie registrácie platiteľa DPH a s tým súvisiace povinnosti
Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu v roku 2019
Opakované a čiastkové plnenia – vznik daňovej povinnosti
Daňová povinnosť pri dovoze tovaru
Zrušenie registrácie platiteľa DPH a iných subjektov registrovaných pre DPH
DPH za službu prijatú z Českej republiky
Dohoda o vrátení časti zálohy z hľadiska DPH
Doklad pri dodaní tovaru na dobierku
Bonus „Money back“
Služby dodávané pre českého platiteľa DPH
Reklama na Facebooku
Prijaté depozity pre exekútora od oprávneného na úhradu trov
Daňová povinnosť pri prijatí platby treťou osobou
Služby autoservisu z hľadiska DPH
Právo na odpočítanie DPH pri registrácii platiteľa spätne
Oneskorene doručená faktúra z iného členského štátu

Súvisiace otázky a odpovede

DPH
Uplatnenie nároku na nadmerný odpočet v dodatočnom daňovom priznaní
Rovnaký termín doručenia oznámenia o daňovej kontrole a podania dodatočného daňového priznania
Označenie platby DPH po 1. 1. 2012
Lehota na vydanie rozhodnutia
Oneskorené podanie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb
Daňový bonus SZČO
Odmena pre konateľa z Českej republiky
Premlčanie daňových nedoplatkov
Prevádzkovanie zdravotníckeho zariadenia
Prešetrenie prijatého uznesenia prokuratúrou
Kompetencie obce u vlastníkov neudržiavaných záhrad
Počítanie lehoty
Odtlačok úradnej pečiatky
Doručovanie úradných písomností
Obec ako správca trhového miesta
Deň doručenia rozhodnutia
Vyznačenie právoplatnosti na rozhodnutí o prerušení konania
Nesprávne uvedené poučenie v rozhodnutí
Doručenie písomnosti uložením