Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty je dokument, v ktorom daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane, alebo daňový subjekt, ktorému vznikne povinnosť podať daňové priznanie, deklaruje najmä uskutočnené transakcie s daňou, ktoré majú za následok vznik daňovej povinnosti alebo právo na odpočítanie dane. Okrem nevyhnutného výkazu o poskytnutých a prijatých dodávkach v súvislosti s daňou z pridanej hodnoty má aj štatistický význam, slúži napríklad k vyčísleniu hrubého domáceho produktu.
V príspevku sa venujem základným otázkam spojeným s podaním daňového priznania k dani z pridanej hodnoty: „Kto, kedy a aké daňové priznanie môže alebo musí podať?“
Právne východiská
Problematiku daňového priznania k dani z pridanej hodnoty môžeme z hľadiska právnych východísk rozdeliť na:
- všeobecnú úpravu a
- osobitnú úpravu.
Všeobecnú úpravu daňového priznania predstavuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Tento upravuje povinnosť daňového subjektu v súvislosti s podaním daňového priznania, jeho formou, ako aj dôsledok nepodania daňového priznania, spočívajúci v určení dane podľa pomôcok. Rovnako upravuje právo a povinnosť daňového subjektu podať opravné alebo dodatočné daňové priznanie. Všeobecná úprava daňového priznania sa týka daňových priznaní bez bližšej špecifikácie, zatiaľ čo osobitná úprava sa týka konkrétneho druhu daňového priznania, v našom prípade daňového priznania k dani z pridanej hodnoty.
Osobitná úprava je obsiahnutá:
- v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“),
- v opatrení Ministerstva financií Slovenskej republiky, ktorým je vydaný vzor aktuálneho tlačiva priznania k DPH, č. MF/23118/2011-73 a poučenie k jeho vyplneniu:
- oznámenie MF SR č. MF/20582/2012-73 o vydaní aktualizovaného poučenia na vyplnenie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty ustanoveného opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/23118/2011-73,
- oznámenie MF SR č. MF/7865/2012-73 k Poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty ustanoveného opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/23118/2011-73 (zmena k poučeniu na vyplnenie daňového priznania).
Daňové priznanie
Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty je povinný podať každý, komu túto povinnosť ukladá zákon o DPH. Môže ísť o tri okruhy osôb, ktorými sú:
- platiteľ dane (osoba so štatútom platiteľa dane),
- osoba registrovaná pre daň (osoba so štatútom osoby registrovanej pre daň, ktorá nie je platiteľom dane),
- osoba, ktorá nadobudla nový dopravný prostriedok z iného členského štátu (osoba bez štatútu platiteľa alebo osoby registrovanej pre daň, ktorá nie je platiteľom, ak nadobudla v tuzemsku nový dopravný prostriedok).
Nie každý subjekt registrovaný pre daň je súčasne platiteľom dane. Inštitút platiteľa sa vzťahuje výlučne k prípadom registrácie:
• podľa § 4 zákona o DPH (tuzemská zdaniteľná osoba registrovaná z dôvodu splnenia zákonom stanoveného obratu alebo z iného zákonného dôvodu (dodávka stavby, nadobudnutie hmotného a nehmotného majetku v rámci nadobudnutia podniku alebo jeho časti, dobrovoľná registrácia za platiteľa dane),
• podľa § 4b zákona o DPH (registrovaná skupina via