Právna úprava vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby, zavedená od 1. januára 2016 novelou zákona o DPH

Novela prináša viacero zmien a doplnení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), z ktorých najdôležitejšie sú tieto:

1. Doplnenie novej osobitnej úp­ravy vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby (§ 68d zákona o DPH).
2. Rozšírenie prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia – zdaniteľnú osobu, pokiaľ je dodávateľom zahraničná osoba (§ 69 ods. 2 zákona o DPH).
3. Rozšírenie „domáceho prenosu daňovej povinnosti“ na stavebné práce, dodanie stavby alebo časti stavby na základe zmluvy o dielo, dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou, ak je montáž alebo inštalácia zaradená v sekcii stavebných prác [§ 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH].
4. Zavedenie zníženej sadzby na niektoré druhy potravín – príloha č. 7 k zákonu o DPH.

Tento príspevok je zameraný na významnú novinku v zákone o DPH, ktorou je zavedenie vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby. Podnikatelia sa môžu v praxi stretnúť aj s pomenovaním „cash accounting scheme“, čo v podstate znamená režim hotovostného účtovníctva (jednoduchého účtovania). V Slovenskej republike však osobitnú úpravu môžu používať platitelia dane, ktorí účtujú v jednoduchom účtovníctve, ako aj platitelia dane účtujúci v podvojnom účtovníctve.

Komplexnú úpravu vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby obsahuje nový paragraf 68d zákona o DPH, ktorý predovšetkým:

• vymedzuje okruh platiteľov dane, ktorí môžu uplatňovať osobitný režim,
• ustanovuje osobitne vznik daňovej povinnosti,
• ustanovuje osobitne časové uplatňovanie odpočtov dane z prijatých plnení,
• upravuje postup pri oprave základu dane a pri oprave odpočítanej dane,
• uvádza dôvody povinného skončenia osobitného režimu,
• stanovuje podmienky dobrovoľného skončenia osobitného režimu,
• upravuje administratívne povinnosti,
• zavádza sankcie za porušenie ustanovení osobitného režimu.

Je potrebné pripomenúť, že ustanovenia § 68d sú osobitné (špeciálne) ustanovenia, ktoré majú prednosť pred všeobecnými ustanoveniami zákona.

Osobitná úprava vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby je voliteľná. Jej cieľom je umožniť malým podnikateľom (platiteľom dane) odviesť DPH do štátneho rozpočtu z dodania tovaru alebo služby až vtedy, keď dostanú od svojho zákazníka platbu za plnenie.

Osobitná úprava je vnímaná zo strany malých podnikateľov pozitívne a, naopak, zo strany veľkých podnikateľských subjektov, ktorí môžu byť potenciálne dotknutí touto úpravou, je vnímaná skôr negatívne. To je však charakteristické pre takmer každú zmenu daňového zákona, pretože niekomu zmena prináša výhody, zatiaľ čo inému prináša sťaženie podnikania.

Platitelia dane, ktorí sa budú rozhodovať o tom, či uplatňovať osobitnú úpravu vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby („ďalej len „osobitná úprava“), by však mali dopredu vedieť, že súčasťou tejto osobitnej úpravy je okrem pozitívneho oddialenia vzniku daňovej povinnosti aj určitý negatívny prvok, ktorým je oddialenie vzniku práva na odpočítanie dane z ich prijatých plnení. Právo na odpočet dane im v rámci osobitnej úpravy vzniká až vtedy, keď zaplatia platbu za plnenie svojmu dodávateľovi.

Právny základ osobitnej úpravy v práve EÚ

Článok 66 písm. b) smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH umožňuje členským štátom stanoviť, že pri niektorých kategóriách zdaniteľných osôb daňová povinnosť vzniká najneskôr v deň prijatia platby.

Súčasne podľa článku 167a smernice môže členský štát v rámci voliteľnej úpravy ustanoviť, že právo zdaniteľnej osoby, ktorej daňová povinnosť vzniká výlučne podľa článku 66 písm. b), na odpočet dane sa odkladá, až kým sa DPH z dodaného tovaru alebo poskytnutých služieb nezaplatí dodávateľovi tovaru alebo poskytovateľovi služieb.

Slovenská republika využila možnosti dané uvedenou smernicou a zákonom komplexne upravila fungovanie osobitnej úpravy.

Kto sa môže rozhodnúť pre uplatňovanie osobitnej úpravy

(§ 68d ods. 1 zákona o DPH)

Osobitný režim môžu uplatňovať len tí platitelia d