Daň vyberaná zrážkou v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) je uplatňovaná v jednotnej sadzbe 19 %, pokiaľ zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neustanovuje inú výšku sadzby dane. Platiteľom dane vo všeobecnosti v zmysle § 5 ods. 3 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“) je osoba, ktorá odvádza správcovi dane daň vybranú od daňovníka alebo zrazenú daňovníkovi a majetkovo za ňu zodpovedá. V kontexte s § 43 ZDP je platiteľom dane z príjmov vyberanej zrážkou fyzická osoba (FO) alebo právnická osoba (PO), ktorá vypláca príjem uvedený v § 43 ods. 2 a 3 ZDP. Platiteľom dane je však aj FO s bydliskom v zahraničí alebo PO so sídlom v zahraničí, ktorá má na území SR stálu prevádzkareň, alebo tu zamestnáva zamestnancov dlhšie ako 183 dní súvisle alebo v niekoľkých obdobiach v akomkoľvek období dvanástich po sebe nasledujúcich mesiacov. Vyplýva to z § 48 ods. 1 ZDP.
Daň vyberaná zrážkou v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) je uplatňovaná v jednotnej sadzbe 19 %, pokiaľ zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neustanovuje inú výšku sadzby dane. Platiteľom dane vo všeobecnosti v zmysle § 5 ods. 3 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“) je osoba, ktorá odvádza správcovi dane daň vybranú od daňovníka alebo zrazenú daňovníkovi a majetkovo za ňu zodpovedá. V kontexte s § 43 ZDP je platiteľom dane z príjmov vyberanej zrážkou fyzická osoba (FO) alebo právnická osoba (PO), ktorá vypláca príjem uvedený v § 43 ods. 2 a 3 ZDP. Platiteľom dane je však aj FO s bydliskom v zahraničí alebo PO so sídlom v zahraničí, ktorá má na území SR stálu prevádzkareň, alebo tu zamestnáva zamestnancov dlhšie ako 183 dní súvisle alebo v niekoľkých obdobiach v akomkoľvek období dvanástich po sebe nasledujúcich mesiacov. Vyplýva to z § 48 ods. 1 ZDP.
Zdaňovanie príjmov daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou zrážkou a aplikácia zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia
U príjmov plynúcich daňovníkom s obmedzenou povinnosťou, ktoré podliehajú zdaneniu zrážkou, treba vopred skúmať, či so štátom, ktorého je daňovník rezidentom a do ktorého plynú príjmy, má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Ak takáto zmluva existuje, je potrebné postupovať podľa príslušnej zmluvy (nie podľa ZDP), pričom platí pravidlo, že zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia nikdy nemôže uložiť vyššiu daňovú povinnosť, ako ukladá ZDP. Ak však takáto zmluva neexistuje, postupuje sa pri zdanení príjmov podľa ZDP. Uvedené platí v zmysle § 1 ods. 2 ZDP.
Príjmy zdaňované zrážkou vyplácané daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (§ 43 ods. 2 ZDP)
Daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou okrem príjmov plynúcich stálej prevádzkarni týchto daňovníkov sa vyberá zrážkou, ak ide o tieto príjmy:
- Príjmy zo služieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti a podobných činností poskytovaných na území SR.
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou pri uvedených príjmoch je iba samotný príjem. Základ dane a daň sa zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP, t. j. na celé koruny nadol.
Príklad č. 1:
PO z ČR vykonala pre slovenskú firmu ALFA službu na území SR v podobe opravy stroja. Česká firma pritom nemá na území SR stálu prevádzkareň. Vzťahuje sa na poskytnutie služby zrážková daň?
Zahraničná firma je podľa § 2 písm. e) bod 3 ZDP daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou. Príjmom zo zdrojov na území SR je aj príjem za poskytnutie služieb na území SR [§ 16 ods. 1 písm. c) ZDP]. Takýto príjem v zmysle ZDP sa zdaní zrážkou dane podľa § 43 ods. 2 ZDP vo výške 19 %. Dôležité však je uvedomiť si, že tento postup sa uplatní len vtedy, ak s príslušným štátom SR nemá uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (§ 1 ods. 2 ZDP).
V danom prípade ide o subjekt z ČR, s ktorou má SR uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená v Zbierke zákonov pod č. 238/2003 Z. z.). Táto zmluva každému druhu príjmov priraďuje právo zdanenia v jednom zo zmluvných štátov, prípa