Finančný lízing v jednoduchom účtovníctve v kocke

Pod pojmom finančný prenájom v zmysle § 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) sa rozumie obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa (lízingovej spoločnosti) na nájomcu (podnikateľa), je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb za dodržania týchto podmienok:

• Vlastnícke právo bez zbytočného odkladu po skončení finančného prenájmu prechádza na nájomcu.
• Doba trvania finančného prenájmu musí byť minimálne vo výške 60 % z doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 ZDP a nie menej ako 3 roky alebo ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu pozemku je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4. V prípade postúpenia nájomnej zmluvy za nezmenených podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí na zmluvu ako celok. Minimálna doba odpisovania majetku vo finančnom prenájme v jednotlivých odpisových skupinách je takáto:

• Administratívne poplatky za vypracovanie lízingovej zmluvy – sú súčasťou celkových zmluvne dohodnutých platieb (istiny), do daňových výdavkov ich podnikateľ zahrnie prostredníctvom odpisov v zmysle § 26 ods. 8 ZDP. Na základe usmernenia MF SR č. MF/009465/2005-721, uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2005, ak podnikateľ zahrnul tento poplatok v zdaňovacom období roka 2004 do daňových výdavkov jednorazovo, je uznaný za daňový v tomto období.
• Administratívne poplatky súvisiace so spracovaním kúpnej zmluvy – sú taktiež súčasťou obstarávacej ceny majetku (istiny), v daňových výdavkoch ich podnikateľ uplatňuje rovnomerne formou odpisov.
• Odpisy z hodnoty istiny – uplatňujú sa rovnomerne počas celej doby trvania lízingu (§ 26 ods. 8 ZDP). Vo všeobecnosti istinu u nájomcu (podnikateľa) tvorí celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom pod nerealizovanými finančnými nákladmi rozumieme budúce finančné náklady. Na druhej strane u prenajímateľa (lízingová spoločnosť) predstavujú nerealizované finančné výnosy, pričom nerealizovanými finančnými výnosmi sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom. Platí pravidlo, že suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa.
• Úrok – pri finančnom prenájme sa zahrnuje do daňových výdavkov podnikateľa v zmysle § 19 ods. 3 písm. o) ZDP v súlade s účtovnými predpismi počas celej doby trvania nájmu. Túto finančnú prirážku tvorí rozdiel medzi celkovou dohodnutou sumou platieb a odpismi uplatnenými nájomcom.
• Daň z pridanej hodnoty – nie je súčasťou obstarávacej ceny (istiny), do daňových výdavkov ju podnikateľ zahrnuje na základe splátkového kalendára v prípade, ak nemá nárok na jej odpočet.
• Kúpna cena po ukončení lízingu – je súčasťou celkových, zmluvne dohodnutých platieb, t. j. obstarávacej ceny nájomcu, preto sa zahrnuje do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov. Po ukončení finančného prenájmu a úhrade kúpnej ceny prenajímateľovi prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu.

Podkladom na účtovanie a úhradu jednotlivých splátok je tzv. splátkový kalendár vyhotovený prenajímateľom, ktorý obsahuje špecifikáciu mesačných splátok. Súčasťou splátok býva u automobilu obstaraného formou finančného lízingu aj havarijné poistenie, prípadne povinné zmluvné poistenie.

Spôsob účtovania finančného prenájmu v jednoduchom účtovníctve upravuje opatrenie MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“), konkrétne §10a (naposledy novelizovaný s účinnosťou od 1. 1. 2006).

V deň prevzatia majetku nájomca účtuje v knihe záväzkov a v knihe dlhodobého majetku záväzok z finančného prenájmu v ocenení, ktoré sa rovná výške istiny. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu tvoria súčasť ocenenia majetku.