V druhej časti článku sa autor okrem iných tém podrobnejšie venuje výkonu auditu, predmetu overovania auditom, audítorským metódam a štandardom.
(pokračovanie z čísla 7-8/2009 – 1. časť článku)
Výkon auditu
Pri audite ako špecifickej činnosti zaoberajúcej sa pozorovaním a poznávaním určitých skutočností, získavaním a zhromažďovaním relevantných údajov o určitej realite a ich vyhodnocovaním, využije audítor takto získané audítorské dôkazy v procese formulovania záverov, na ktorých sa zakladá jeho názor na účtovnú závierku. V tejto časti sa zameriam na problémy predmetu auditu účtovnej závierky, audítorské metódy a audítorské štandardy.
Audítor – audítorská spoločnosť môže poskytovať aj iné služby ako audit účtovnej závierky. Typy služieb, ktoré môžu byť predmetom zákaziek audítorov – audítorských spoločností sú uvedené v tabuľke č. 2:
Tabuľka č. 2: Vymedzenie služieb vykonávaných audítormi – audítorskými spoločnosťami
|
Uisťovacie služby
|
Zákazky na služby, pri ktorých audítor poskytuje primeranú – vysokú (audit účtovnej závierky) alebo limitovanú – strednú mieru uistenia (previerka účtovnej závierky).
|
|
Zákazky na uisťovacie služby, iné ako audit alebo preverenie historických informácii.
|
|
|
Súvisiace služby
|
Zákazky na služby súvisiace s historickými finančnými informáciami, pri ktorých audítor neposkytuje žiadnu mieru uistenia (napr.: vykonanie odsúhlasenia postupov, zostavenie finančných informácií).
|
|
Iné služby
|
Napr. zákazky na spracovanie účtovníctva, zostavenie daňového priznania, poradenské služby (pozn.: túto oblasť Príručka medzinárodných usmernení pre audit, uisťovacie služby a etiku, Vydanie 2008, neupravuje).
|
Predmet účtovníctva a predmet overovania
Účtovníctvo (účtovanie účtovných prípadov a vykazovanie skutočností o týchto zaúčtovaných účtovných prípadoch) je odlišné od procesu jeho overovania. Každý z týchto procesov má iný predmet a metódy. Iné sú aj osoby, ktoré tieto procesy realizujú a ich zodpovednosť.
Účtovník určuje ako budú jednotlivé transakcie zatriedené, ocenené, zaúčtované a vykázané. Audítor overuje, či údaje z predloženej účtovnej závierky podávajú vo všetkých významných súvislostiach verný a pravdivý obraz o majetku, zdrojoch krytia majetku, nákladoch, výnosoch, výsledku hospodárenia, peňažných tokoch a iných skutočnostiach prezentovaných v účtovnej závierke účtovnej jednotky.
Audítor zodpovedá za svoj výrok, účtovná jednotka (jej štatutárny orgán) za účtovnú závierku a účtovníctvo. Názor audítora neznamená potvrdenie absolútnej správnosti účtovnej závierky (resp. bezvýhradnej správnosti účtovania).
Na ciele a funkcie auditu treba nazerať v širších súvislostiach. Činnosť audítorov je ovplyvňovaná:
- ekonomickým prostredím, v ktorom sa pohybujú,
- historickou a kultúrnou tradíciou, ktorá sformovala účtovné systémy (účtovanie a vykazovanie).
Možno odlíšiť anglosaský a kontinentálny prístup k účtovníctvu a účtovnej závierke, čo samozrejme vedie aj k rozdielnemu prístupu audítora pri overovaní účtovnej závierky.
V anglosaskej oblasti overuje audítor, či bola účtovná závierka zostavené na základe účtovníctva, v ktorom sú dodržané všeobecne uznávané účtovné zásady:
- zásada verného a pravdivého zobrazenia,
- zásada konzistencie medzi účtovnými obdobiami (bilančná kontinuita),
- zásada stálosti metód a kontinuita v používaní účtovných zásad a metód,
- prednosť podstaty pred formou,
- zásada zákazu kompenzácie majetku a záväzkov, nákladov a výnosov, príjmov a výdavkov,
- zásada zohľadnenia všetkých nákladov a výnosov v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom,
- predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti podniku (going koncern),
- zásada oceňovania v historických cenách,
- zásada opatrnosti,