Zabezpečenie dane formou zrazenia preddavkov podľa § 44 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je po inštitúte zabezpečenia dane pri zdroji formou zrazenia dane podľa § 43 ZDP, druhým z inštitútov využívaným na vybratie dane hneď pri zdroji vyplácaného príjmu. Rovnako ako vysporiadanie dane jej zrazením aj zabezpečenie dane formou preddavkov podľa § 44 ZDP, svojim charakterom v zásade uspokojivo rieši napr. otázku zabezpečenia predchádzania daňových únikov, a to predovšetkým v prípade vyplácania príjmov do zahraničia, zabezpečenia jednoduchšieho a prehľadnejšieho výberu daní a tiež odbremenenia daňovníka, príjemcu platby, od povinnosti podávania daňového priznania len z titulu poberania takýchto príjmov, ktoré sa vysporiadavajú pri zdroji.
Zabezpečenie dane formou zrazenia preddavkov podľa § 44 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je po inštitúte zabezpečenia dane pri zdroji formou zrazenia dane podľa § 43 ZDP, druhým z inštitútov využívaným na vybratie dane hneď pri zdroji vyplácaného príjmu. Rovnako ako vysporiadanie dane jej zrazením aj zabezpečenie dane formou preddavkov podľa § 44 ZDP, svojim charakterom v zásade uspokojivo rieši napr. otázku zabezpečenia predchádzania daňových únikov, a to predovšetkým v prípade vyplácania príjmov do zahraničia, zabezpečenia jednoduchšieho a prehľadnejšieho výberu daní a tiež odbremenenia daňovníka, príjemcu platby, od povinnosti podávania daňového priznania len z titulu poberania takýchto príjmov, ktoré sa vysporiadavajú pri zdroji.
- zrazením dane podľa § 43 ZDP, ale aj
- zrazením preddavku na daň podľa § 44 ZDP.
Tieto formy vyberania dane sa podľa ZDP používajú, tak vo vzťahu k subjektom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, ako aj k subjektom tuzemským. Spoločným znakom obidvoch foriem je prenesenie zodpovednosti za vyberanie dane na subjekt, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhradu v prospech daňovníka, t. j. na platiteľa dane.
Tuzemský platiteľ dane vrátane stálych prevádzkarní zahraničných osôb umiestnených na území SR je povinný zabezpečiť, resp. zraziť daň daňovníkom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí v zákonom stanovených prípadoch.
Ustanovenie § 44 ZDP dáva širokú možnosť správcovi dane zabezpečiť daň iným spôsobom ako od daňovníka. Zabezpečenie dane je určitou formou platenia preddavkov na daň z príjmov, používanou najmä vo vzťahu k daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí dosahujú na území SR zdaniteľné príjmy, ale často tu nie sú fyzicky prítomní. V uvedenom prípade je prenesená zodpovednosť za vybratie a odvedenie preddavku na daň z daňovníka na platiteľa príjmu. Je teda nástrojom na zabezpečenie úhrady na nesplatnú alebo nevyrubenú daň a na zaistenie toho, aby si daňovník následne vysporiadal svoju daňovú povinnosť podaním daňového priznania. Platiteľ príjmu, ktorý nevykoná zrážku sumy na zabezpečenie dane alebo ju zrazí v nesprávnej výške, alebo zrazenú daň včas neodvedie, zodpovedá za daň, ktorá sa mala zabezpečiť rovnako, ako za daň nezaplatenú platiteľom príjmu, čo upravujú odseky 3 až 6 ustanovenia § 44 ZDP, podľa ktorých:
- Sumy na zabezpečenie dane sa odvádzajú do pätnásteho dňa každého kalendárneho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac príslušnému správcovi dane. Túto skutočnosť je platiteľ príjmu povinný oznámiť miestne príslušnému správcovi dane daňovníka, ak tento správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak.
- Platiteľ príjmu nezrazí sumu na zabezpečenie dane podľa odseku 2, ak daňovník predloží potvrdenie od správcu dane, že platí preddavky na daň podľa § 34 alebo § 42 ZDP, ak správca dane nerozhodne inak.
- Ak daňovník nepodá daňové priznanie, zrazením sumy na zabezpečenie dane podľa odsekov 1 a 2 môže správca dane rozhodnúť, že daňová povinnosť daňovníka je splnená.
- Pri systéme zabezpečenia dane je síce očakávané podanie daňového priznania, ale v prípade, ak ho daňovník nepodá, zrazením sumy na zabezpečenie dane môže správca rozhodnúť, že daňová povinnosť je splnená, a to z dôvodu, že zabezpečením dane sa vyberie minimálne tá daň, ktorá by bola vybratá aj prostredníctvom podaného daňového priznania.
- Platiteľ príjmu, ktorý nevykoná zrážku sumy na zabezpečenie dane alebo ju zrazí v nesprávnej výške, alebo zrazenú sumu na zabezpečenie dane včas neodvedie, zodpovedá za daň, ktorá sa mala zabezpečiť rovnako, ako za daň nezaplatenú platiteľom príjmu.
Podľa § 44 ods. 1 ZDP môže správca dane uložiť rozhodnutím právnickým a fyzickým osobám, aby pri peňažnom plnení v prospech daňovníkov, bez ohľadu na to, či ide o daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou, zrážali sumu zodpovedajúcu polovičnej sadzbe dane, t. j. vo výške 9,5% zo sadzby dane uvedenej podľa § 15 ZDP z peňažného plnenia, ako preddavok na daň. Uvedené ustanovenie je takto využiteľné vo všeobecnosti v prípadoch, kedy vzniknú pochybnosti zaplatenia dane zo strany daňovníka. Toto ustanovenie v praxi nie je často využívané.
V praxi sa aplikuje ustanovenie § 44 ods. 2 ZDP, podľa ktorého na zabezpečenie dane zo zdaniteľných príjmov okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sú platitelia príjmu, ktorí vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú úhrady v prospech daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, povinní zrážať sumu zodpovedajúcu sadzbe dane podľa § 15 z peňažného plnenia, okrem prípadov, keď sa zráža preddavok na daň podľa § 35 ZDP.
V prípade, ak ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý má bydlisko alebo sídlo na území štátu, s ktorým má SR uzatvorenú medzinárodnú zmluvu, t. j. v našom prípade ide hlavne o zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, je potrebné tiež vychádzať z príslušných článkov zmluvy, a ak je stanovená v tejto zmluve nižšia sadzba dane, je potrebné pri zdanení príjmu použiť túto nižšiu sadzbu dane.
S účinnosťou od 1. 1. 2007 sa citované ustanovenie ZDP upravuje spôsobom, že z okruhu daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorým sa zo zdaniteľných príjmov zráža suma na zabezpečenie dane, sa vylučujú daňovníci uvedení v § 2 písm. t) ZDP. Sú to fyzické alebo právnické osoby, ktoré podliehajú zdaneniu na území tohto členského štátu EÚ z príjmov plynúcich zo zdrojov na území členského štátu EÚ, ako aj zo zdrojov mimo tohto územia, a ktoré na území SR nie sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou.