Autorka sa v tejto časti článku zaoberá špecifickými príjmami plynúcimi zo zdrojov na území SR vyplácanými daňovníkmi s obmedzenou a neobmedzenou daňovou povinnosťou. Príspevok je obohatený o konkrétne príklady z praxe.
Zrazenie dane je jedným z inštitútov zabezpečenia dane pri zdroji, ktorý v zásade uspokojivo rieši otázku nielen zabezpečenia predchádzania daňovým únikom, a to predovšetkým v prípade vyplácania príjmov do zahraničia ale aj zabezpečenia jednoduchšieho a prehľadnejšieho výberu daní a tiež odbremenenia daňovníka, príjemcu platby, od povinnosti podávania daňového priznania len z titulu poberania príjmov vysporiadaných pri zdroji, čo je samozrejme výhodou nielen v prípade, ak plynú takéto príjmy do zahraničia, ale aj v prípade, ak plynú na území Slovenskej republiky a daňovník nepoberá iný druh príjmov.
- daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (§ 12 ods. 2 ZDP),
- Fond národného majetku Slovenskej republiky,
- Národná banka Slovenska a
- daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území Slovenskej republiky nepodniká prostredníctvom stálej prevádzkarne (Napr.: Ide o daňovníka, ktorý má bydlisko v nezmluvnom štáte, t. j. v štáte, s ktorým Slovenská republika nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, a vypracoval na území Slovenskej republiky pre svojho slovenského obchodného partnera marketingovú štúdiu [príjem podľa § 16 ods. 1 písm. c) ZDP - jednorazovo poskytnutá služba], pričom túto činnosť – vypracovanie štúdie, nevykonával na území Slovenskej republiky dlhšie ako šesť mesiacov, t. j. nevznikla mu stála prevádzkareň podľa § 16 ods. 2 ZDP. V tomto prípade slovenský obchodný partner ako platiteľ dane zrazí z úhrady daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou daň vo výške 19% podľa § 43 ods. 2 ZDP.) alebo
- daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území Slovenskej republiky síce podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne ale pritom ide preukázateľne o príjmy, ktoré nie sú spojené s touto stálou prevádzkarňou (Napr.: Zahraničný podnikateľ fyzická osoba vykonáva stavebnomontážne práce na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne. V banke si nakúpil depozitné certifikáty, o ktorých neúčtuje ako o obchodnom majetku a z týchto mu plynú úroky. Z týchto úrokov zrazí banka daň a jej zrazením sa považuje daň za vysporiadanú, pretože tento príjem nesúvisí s činnosťou stálej prevádzkarne.).