Zrážková daň a povinnosti platiteľov dane

Ing. Miroslava Brnová

Vydáno: 01. 05. 2009 33 minút čítania

Autorka sa v tejto časti článku zaoberá špecifickými príjmami plynúcimi zo zdrojov na území SR vyplácanými daňovníkmi s obmedzenou a neobmedzenou daňovou povinnosťou. Príspevok je obohatený o konkrétne príklady z praxe.

Zrazenie dane je jedným z inštitútov zabezpečenia dane pri zdroji, ktorý v zásade uspokojivo rieši otázku nielen zabezpečenia predchádzania daňovým únikom, a to predovšetkým v prípade vyplácania príjmov do zahraničia ale aj zabezpečenia jednoduchšieho a prehľadnejšieho výberu daní a tiež odbremenenia daňovníka, príjemcu platby, od povinnosti podávania daňového priznania len z titulu poberania príjmov vysporiadaných pri zdroji, čo je samozrejme výhodou nielen v prípade, ak plynú takéto príjmy do zahraničia, ale aj v prípade, ak plynú na území Slovenskej republiky a daňovník nepoberá iný druh príjmov.

Zrazením dane pri zdroji sa vyberá daň podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) tak vo vzťahu k subjektom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí ako aj k subjektom tuzemským. Charakteristickým znakom tejto formy zabezpečenia dane pri zdroji je prenesenie zodpovednosti za vyberanie dane na subjekt, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhradu v prospech daňovníka, t. j. na platiteľa dane.)

Tuzemský platiteľ dane vrátane stálych prevádzkarní zahraničných osôb umiestnených na území Slovenskej republiky je povinný zraziť daň daňovníkom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí.

Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 ZDP je s účinnosťou od 1. 1. 2004 v zásade, s výnimkami uvedenými v zákone v § 43 ods. 6, založený na princípe, podľa ktorého daň vyberaná zrážkou je len preddavkom s nárokom na vrátenie prípadného preplatku. Uvedená možnosť sa však v prevažnej miere týka zrážania dane platiteľom dane z príjmov plynúcich tuzemským daňovníkom, t. j. daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou.

Podľa ustanovenia § 43 ods. 6 ZDP, vybratím dane zrážkou je daňová povinnosť splnená, len ak je vybraná platiteľom za daňovníka (príjemcu), ktorým je:

daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (§ 12 ods. 2 ZDP),
Fond národného majetku Slovenskej republiky,
Národná banka Slovenska a
daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území Slovenskej republiky nepodniká prostredníctvom stálej prevádzkarne (Napr.: Ide o daňovníka, ktorý má bydlisko v nezmluvnom štáte, t. j. v štáte, s ktorým Slovenská republika nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, a vypracoval na území Slovenskej republiky pre svojho slovenského obchodného partnera marketingovú štúdiu [príjem podľa § 16 ods. 1 písm. c) ZDP - jednorazovo poskytnutá služba], pričom túto činnosť – vypracovanie štúdie, nevykonával na území Slovenskej republiky dlhšie ako šesť mesiacov, t. j. nevznikla mu stála prevádzkareň podľa § 16 ods. 2 ZDP. V tomto prípade slovenský obchodný partner ako platiteľ dane zrazí z úhrady daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou daň vo výške 19% podľa § 43 ods. 2 ZDP.) alebo
daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území Slovenskej republiky síce podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne ale pritom ide preukázateľne o príjmy, ktoré nie sú spojené s touto stálou prevádzkarňou (Napr.: Zahraničný podnikateľ fyzická osoba vykonáva stavebnomontážne práce na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne. V banke si nakúpil depozitné certifikáty, o ktorých neúčtuje ako o obchodnom majetku a z týchto mu plynú úroky. Z týchto úrokov zrazí banka daň a jej zrazením sa považuje daň za vysporiadanú, pretože tento príjem nesúvisí s činnosťou stálej prevádzkarne.).

S účinnosťou zákona č. 534/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 534/2005 Z. z.“) t. j. od 1. 1. 2006, bola v § 43 ods. 6 doplnená výnimka, podľa ktorej daňová povinnosť z príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou vymedzených v § 16 ods. 1 písm. d) ZDP (pozn.: príjmy daňovníka zo zdrojov na území SR z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalše