V poradí druhú novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) prijala NR SR na svojom zasadnutí dňa 15. 5. 2013 s účinnosťou od 1. 7. 2013.
Predmetom prvej novely č. 70/2013 Z. z. (účinná od 1. 5. 2013) je nová úprava koeficientu pri výpočte pomernej časti základu dane v prípade uplatňovania úľavy na dani z príjmov prijímateľom investičnej pomoci (§ 30a) a priamo súvisí s novelou zákona o investičnej pomoci, v rámci ktorej aj bola schválená. Predmetom druhej novely č. 135/2013 Z. z. (účinná od 1. 7. 2013), ktorá bola NR SR schválená v Čl. IV zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 199/2004 Z. z. Colný zákon v z. n. p., sú zmeny v zdaňovaní výnosov z dlhopisov, keď tieto zmeny obsahujú:
- zjednotenie spôsobu zdaňovania výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúcich fyzickým osobám – rezidentom SR,
- vyňatie výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok zo zdroja na území SR v prípade nerezidentov,
- spresnenie postupu výpočtu základu dane u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, NBS a FNM SR.
Pri výklade načrtnutých zmien, ktoré druhá novela ZDP priniesla, budeme preto postupovať v naznačenom poradí. Na úvod však uvedieme základy problematiky dlhopisov tak, ako je uvedená v zákone č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch v z. n. p. (ďalej len „zákon o dlhopisoch“).
Úvod do problematiky dlhopisov podľa zákona o dlhopisoch
Dlhopis (obligácia) je cenný papier (ďalej len „CP“), s ktorým je spojené:
- právo majiteľa:
- požadovať splácanie dlžnej sumy vyjadrenej menovitou hodnotou dlhopisu,
- na vyplácanie výnosov z menovitej hodnoty k určitému dátumu,
- povinnosť emitenta (osoby oprávnenej vydávať dlhopisy):
- splniť záväzky vyplývajúce zo splatenia menovitej hodnoty a vyplácania výnosov.
Spôsob určenia výnosu a termín jeho výplaty je určený v emisných podmienkach dlhového CP a najčastejšie je určený:
- pevnou úrokovou sadzbou z menovitej hodnoty (istiny) dlhopisu – ide o tzv. kupónový dlhopis, pričom emisný kurz sa zvyčajne rovná menovitej hodnote dlhopisu alebo
- rozdielom medzi menovitou hodnotou dlhopisu a jeho nižším emisným kurzom – ide o tzv. diskontovaný dlhopis.
Dlhopis vydáva emitent, ktorým môže byť:
- tuzemská právnická osoba vrátane pobočky zahraničnej banky,
- tuzemská fyzická osoba zapísaná v obchodnom registri,
- netuzemská právnická osoba (cudzozemec).
Činnosťami spojenými s vydávaním dlhopisov môže emitent poveriť aj právnickú osobu, ktorá má na túto činnosť oprávnenie podľa zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investi