Ministerstvo financií SR predložilo návrh novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH"), ktorou sa výrazne rozširujú právomoci správcu dane pri registrácii, kontrole aj zrušení registrácie platiteľov DPH.
Rozšírené dôvody na zrušenie registrácie
Novela rozširuje od 1. 4. 2026 právomoc správcu dane na zrušenie registrácie pre DPH z úradnej moci. Nové dôvody na zrušenie registrácie pre DPH zahŕňajú napríklad:
- opakované vystavovanie fiktívnych faktúr,
- opakované uplatňovanie odpočtu z neexistujúcich plnení,
- nezastihnuteľnosť platiteľa,
- neoznámenie reálneho miesta podnikania,
- dlhodobé nulové priznania bez ekonomickej aktivity,
- opakované neplnenie evidenčných povinností.
Tieto dôvody bude môcť správca dane uplatniť aj na osoby registrované pre DPH podľa § 7 a § 7a.
Zábezpeka na daň (opätovné zavedenie inštitútu)
Správca dane bude môcť od roku 2027 uložiť povinnosť zložiť zábezpeku na daň:
- pri dobrovoľnej aj povinnej registrácii,
- aj existujúcim platiteľom počas prvých 12 mesiacov od registrácie,
- aj osobám registrovaným podľa § 7a.
Výška zábezpeky bude v rozmedzí 5 000 € až 500 000 € s lehotou na zloženie 20 dní bezhotovostným prevodom alebo bankovou zárukou. Zábezpeka sa použije na úhradu budúcich nedoplatkov na DPH a musí sa priebežne dopĺňať do určenej výšky. Po 12 mesiacoch od zloženia ju správca dane vráti na bankový účet, ktorý platiteľ oznámil.
Kedy môže správca dane zábezpeku uložiť?
Ak vznikne „odôvodnená pochybnosť“, že subjekt nebude schopný uhradiť budúci nedoplatok na DPH. Za odôvodnenú pochybnosť sa budú považovať najmä situácie, ak:
- žiadateľ alebo platiteľ má daňové nedoplatky (min. 5 000 €),
- je alebo bol konateľom/spoločníkom spoločnosti s daňovými nedoplatkami,
- pôsobil v spoločnosti, ktorej bola zrušená registrácia pre DPH,
- pôsobil v spoločnosti, kde zanikol nárok na nadmerný odpočet po kontrole,
- bolo mu vydané rozhodnutie o vylúčení podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
- sa splnili nové rozšírené dôvody na zrušenie registrácie,
- ide o subjekt prepojený s rizikovými osobami.
Posudzovať sa bude nielen DPH, ale aj nedoplatky na iných daniach (spravovaných daňovým alebo colným úradom).
Predĺženie lehoty na dobrovoľnú registráciu pre DPH
V prípade dobrovoľnej registrácie pre DPH bude žiadateľ od 1. 4. 2026 povinný preukazovať aj svoje postavenie ako zdaniteľnej osoby. Súčasne, ak bude mať správca dane pochybnosť o správnosti údajov v žiadosti o registráciu bude žiadateľa informovať do 21 dní od prijatia žiadosti o týchto pochybnostiach a v lehote do 60 dní od prijatia žiadosti rozhodne o registrácii pre DPH.
Záznamová povinnosť pre rizikových platiteľov
Správca dane môže od 1. 4. 2026 uložiť povinnosť predkladať okrem DPH výkazov aj podrobné doklady k jednotlivým transakciám (faktúry, zmluvy, objednávky, dodacie listy, doklady o úhradách a ďalšie podporné dokumenty).
Táto zvýšená záznamová povinnosť môže byť uložená až do konca roka 2026 a môže trvať najviac 12 mesiacov. V prípade nesplnenia tejto povinnosti hrozí týmto rizikovým platiteľom pokuta vo výške 5 000€ až 50 000€. Súčasne pri pretrvávajúcich pochybnostiach môže byť od 1. 1. 2027 uložená aj zábezpeka na daň.
Navrhovaná novela predstavuje zásadné rozšírenie právomoci správcu dane v rámci boja proti daňovým únikom, preto je dôležité dbať na interné procesy, a takto sa vyvarovať prípadným problémom.