Príjmy z kapitálového majetku - strana 5

V poslednej časti článku autorka vysvetľuje uplatnenie spôsobu zdaňovania podielov na zisku (dividend) uvedeného v ustanovení § 52 ods. 24 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) po 1. januári 2017.

Vo všeobecnosti pojem majetok má podľa Komentára k Modelovej zmluve OECD k Článku 10 rovnaký význam ako je definovaný v obchodnom práve. Do úvahy sa neberú rozdiely medzi rôznymi druhmi akcií, ak tieto umožňujú „akcionárovi“ väčšie práva ako účasť na majetku spoločnosti.

Ministerstvo financií SR a Ministerstvo ­spravodlivosti SR predložili do legislatívneho procesu návrhy noviel zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s predpokladanou účinnosťou od 1. 1. 2018. V tomto príspevku prinášame krátky prehľad najvýznamnejších zmien, ktoré spomínané novely ZDP prinášajú.

Cieľom príspevku je vysvetliť zdaňovanie podielov na zisku (dividend) s ohľadom na aplikáciu medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a príslušného primárneho a sekundárneho práva Európskeho spoločenstva v kontexte zmien zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) od 1. 1. 2017.

Niektoré účtovné jednotky majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom. Účtovná jednotka, ktorá musí mať účtovnú závierku overenú audítorom, musí vypracovať aj výročnú správu. Ktoré účtovné jednotky majú povinnosť overenia účtovnej závierky, za akých podmienok a v akej lehote sa overenie musí vykonať, je predmetom tohto príspevku.

Rozsiahla novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. januára 2017 je v Zbierke zákonov uverejnená pod číslom 341/2016 Z. z. V ďalšej časti článku autori pokračujú s oboznámením zmien, ktoré novela obsahuje.

Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), a to zákonom č. 253/2015 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2016 dopĺňa oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov po splnení zákonnom stanovených podmienok. Toto doplnenie je jedným z daňových opatrení, ktorých cieľom bola podpora kapitálového trhu.

Právnické osoby môžu za účelom zhodnotenia svojich dočasne voľných finančných prostriedkov a dosiahnutia určitého finančného zisku, investovať ich do cenných papierov. Výška dosiahnutého finančného zhodnotenia sa odvíja od rizika a likvidity, ktoré je právnická osoba ochotná akceptovať pri investovaní.

V septembri 2015 bola schválená novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., a to zákon č. 253/2015 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2016 (ďalej len „ZDP“).

Majiteľom Hongkonskej firmy je jedna slovenská s. r. o. V prípade Hongkongu ide o nezmluvný štát v zmysle ustanovenia § 2 písm. x) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Táto Hongkonská firma bude vyplácať slovenskej firme dividendy (podiely na zisku). Zdaňujú sa tieto dividendy zrážkovou daňou? Sú tieto príjmy (dividendy) nedaňovým príjmom (odpočítateľnou položkou) z hľadiska ZDP? Majiteľom Čínskej firmy je jedna slovenská s. r. o. V tomto prípade Čína je zmluvný štát (pevninská Čína) Táto čínska firma bude vyplácať slovenskej firme dividendy (podiely na zisku). Zdaňujú sa tieto dividendy zrážkovou daňou? Sú tieto príjmy (dividendy) nedaňovým príjmom (odpočítateľnou položkou) z hľadiska zákona o dani z príjmov? Majiteľom Hongkonskej firmy je fyzická osoba – daňový rezident Slovenskej republiky. V prípade Hongkongu ide o nezmluvný štát v zmysle ustanovenia § 2 písm. x) ZDP. Táto Hongkonská firma bude vyplácať FO dividendy (podiely na zisku). Zdaňujú sa tieto dividendy zrážkovou daňou? Sú tieto príjmy zdaňované prostredníctvom daňového priznania fyzickej osoby typu B s 19 % daňou a odvádzajú sa z tejto sumy zdravotné odvody 14 %? Majiteľom Čínskej firmy je fyzická osoba – daňový rezident Slovenskej republiky. V tomto prípade Čína je zmluvný štát (pevninská Čína) Táto čínska firma bude vyplácať fyzickej osobe dividendy (podiely na zisku). Zdaňujú sa tieto dividendy zrážkovou daňou? Sú tieto príjmy zdaňované prostredníctvom daňového priznania FO typu B s 19 % a odvádzajú sa zdravotné odvody 14 %?

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) bol s účinnosťou od 1. 1. 2016 novelizovaný okrem iných aj zákonom č. 253/2015 Z. z. Hlavným zámerom novely, ktorý je premietnutý predovšetkým úpravami na strane fyzických osôb (FO), je podpora investovania na kapitálovom trhu. Novela ZDP reaguje aj na zmeny v iných zákonoch, predovšetkým v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p., v zákone č. 39/2015 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov a v zákone č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“). Podnikateľskú a účtovnícku verejnosť upozorňujeme, že mnohé zmeny, predovšetkým spresnenia v oblasti odpisovania, sa podľa prechodných a záverečných ustanovení dotknú už podávania daňového priznania za rok 2015. Spresňujú sa tiež niektoré ustanovenia vo väzbe na legislatívu EÚ a cieľom úprav je aj zamedziť daňovým únikom a podporiť zlepšenie platobnej disciplíny daňových subjektov.

V zmysle povinno­stí ­členských štátov EÚ vyplývajúcich z us­tanovení smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ z 26. jú­na 2013 o ročných účtovných závierkach, konsolidovaných účtovných závierkach a súvisiacich správach určitých druhov podnikov, ktorou sa mení smernica Európskeho parlamentu a Rady 2006/43/ES a zrušujú smernice Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS konala aj SR, keď prijala zákon č. 130/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Táto novela zákona o účtovníctvenadobudla účinnosť 1. júla 2015, bola zverejnená v čiastke 40/2015 Zbierky zákonov Slovenskej republiky a upravuje svojimi ustanoveniami, okrem iného, aj spôsoby oceňovania v súlade so smernicou Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ.

Po významnej a rozsiahlej novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorá nadobudla účinnosť od 1. 1. 2015 a niekoľkých menších novelách schválených v priebehu tohto roka prijala NR SR väčšiu novelu ZDP, ktorou je zákon č. 253/2015 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2016.

Podľa § 2 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách je zmenka zaradená do sústavy cenných papierov, s ktorými sú spojené práva podľa zákona o cenných papieroch a osobitných zákonov podľa druhu cenného papiera. Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu. Je to cenný papier v listinnej forme, z ktorého vyplýva na jednej strane záväzok dlžníka zaplatiť sumu uvedenú na zmenke a na druhej strane právo majiteľa zmenky požadovať v stanovenom termíne túto úhradu.

Základným právnym predpisom, ktorý upravuje cenné papiere je zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“). Prvá časť článku bola všeobecným úvodom do danej problematiky.

Základným právnym predpisom, ktorý upravuje cenné papiere je zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“). Podľa § 2 ods. 1 zákona o cenných papieroch cenný papier je peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa zákona o cenných papieroch a práva podľa osobitných zákonov, najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám. Cenný papier je vydaný okamihom, keď má všetky náležitosti ustanovené zákonom o cenných papieroch alebo osobitným zákonom a keď sa stane zákonom stanoveným spôsobom majetkom prvého majiteľa.

Spoločnosť s r. o. vyplatila tento mesiac podiely na zisku spoločníkom. Dvaja spoločníci sú fyzické osoby, tretí spoločník je právnická osoba (s. r. o.). Výkaz na zdravotnú poisťovňu vyplácajúca s. r. o. poslala do 8 dní za fyzické osoby, a zároveň odviedla 14 % a na účet týmto 2 spoločníkom poslala o 14 % menej. Spoločnosti vyplatila celý podiel. Postupovala správne? Ako má tieto dividendy a odvody zaúčtovať, nakoľko spoločnosť dostala celý podiel na účet, ak konateľ tejto spoločnosti ho vyberie z účtu, má povinnosť odviesť zdravotné odvody? Alebo ako sa postupuje pri výbere a kde sa to zaúčtuje?

Opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/23635/2014-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) ustanovilo zmeny, ktoré nadobudli účinnosť dvoma dátumami.

Ak vypláca právnická osoba, ktorou je družstvo alebo obchodná spoločnosť (najčastejšie spoločnosť s ručením obmedzeným alebo akciová spoločnosť) dividendy fyzickej osobe, prerozdeľuje sa zisk. Ide o finančné prostriedky, ktoré už boli právnickej osobe, podnikateľskému subjektu (majiteľovi kapitálu), zdanené daňou z príjmu podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Náš spoločník si chce vyplatiť dividendy za rok 2012 aj za rok 2013 teraz v roku 2014. Vieme, že je tam stanovená maximálna hranica pre odvod poistného do zdravotnej poisťovne. Ako sa vypočíta tento odvod, keď výška dividend za obidva roky prekračuje vymeriavací základ? Platí sa tento odvod zvlášť za každý rok, alebo sa to spočíta do vymeriavacieho základu za rok 2014?