Odpočítanie a vrátenie DPH - strana 17

V § 85e ods. 8 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. sa ustanovuje, že vo faktúre, ktorá bola vyhotovená po 1. januári 2009 a vzťahuje sa k zdaniteľnému obchodu, pri ktorom vznikla daňová povinnosť pred 1. januárom 2009 a platba bola dohodnutá v slovenských korunách, sa údaje o základe dane a výške dane uvedú v eurách aj v slovenských korunách.

Dani z pridanej hodnoty podliehajú dodávky tovarov a služieb uskutočnené zdaniteľnými osobami. Základom dane je odplata (protihodnota) za dodané tovary a služby. V určitých oblastiach hospodárskej činnosti však uplatnenie základného mechanizmu dane z pridanej hodnoty môže spôsobovať problémy, prípadne viesť k dvojitému zdaneniu.

Systém odpočítania dane z pridanej hodnoty má za cieľ zmierniť záťaž, ktorú pre zdaniteľnú osobu predstavuje daň z pridanej hodnoty splatná alebo zaplatená pri výkone ekonomickej činnosti. Spoločný systém dane z pridanej hodnoty v Európskej únii zabezpečuje úplnú daňovú neutralitu všetkých ekonomických činností bez ohľadu na ich účel alebo výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti v zásade podliehajú dani z pridanej hodnoty. Právo na odpočítanie dane je jednou z hlavných charakteristík tejto dane. Zdaniteľná osoba, ktorá je platiteľom dane, je oprávnená na odpočítanie vstupnej dane, pokiaľ nadobudnuté tovary a služby sú použité na účely zdaniteľných transakcií. Ak sú tieto tovary a služby použité platiteľom dane pre transakcie, pri ktorých je daň odpočítateľná, a súčasne pre transakcie, pri ktorých daň nie je odpočítateľná, platiteľ dane môže odpočítať daň len pomerne v rozsahu použitia na transakcie, pri ktorých daň z pridanej hodnoty je odpočítateľná. Odpočítanie dane je upravené v § 49 až 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Oslobodenie od dane s právom na odpočítanie vstupnej dane sa uplatňuje v rámci medzinárodného obchodu, kedy v zásade dochádza k inkasu dane na výstupe zo zdaniteľného obchodu, avšak nie v krajine dodávateľa tovaru, resp. služby, ale v krajine odberateľa. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. upravuje oslobodenie od dane pri dodávkach tovarov a služieb v rámci medzinárodného obchodu a pri dovoze tovaru z tretích štátov v ustanoveniach § 43 až 48.

Základ dane a sadzby dane sú upravené v ustanoveniach § 22 až § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. V týchto ustanoveniach sú prebraté Čl. 73 až 99 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.

V druhej časti článku komentujeme ďalšie zmeny, ktoré priniesla novela zákona o dani z pridanej hodnoty – zákon č. 593/2007 Z. z.

Zúčtovanie priamych a nepriamych daní, poplatkov verejnej a štátnej správy a dotácií sa účtuje v účtovej skupine 34 – Zúčtovanie daní a dotácií.

Autorka na praktický príkladoch osvetľuje, ako vyplniť jednotlivé riadky nového daňového priznania.

Pri zrušení dodávky tovarov a služieb, pri vrátení tovaru, pri znížení alebo zvýšení ceny tovarov alebo služieb, platiteľ dane uplatní opravu základu dane z pridanej hodnoty.

Právo na odpočítanie dane je jednou z hlavných charakteristík systému DPH uplatňovaného v Európskej únii v zmysle Šiestej smernice 77/388/EHS v znení jej zmien a dodatkov, ktorá upravuje spoločný systém DPH. Všeobecnou zásadou je, že zdaniteľná osoba – platiteľ dane je oprávnená na odpočítanie vstupnej dane, pokiaľ nadobudnuté tovary a služby sú použité na účely zdaniteľných transakcií. Ak sú tieto tovary a služby použité platiteľom dane pre transakcie, pri ktorých DPH je odpočítateľná a súčasne pre transakcie, pri ktorých DPH nie je odpočítateľná, DPH platiteľ dane môže odpočítať len pomerne v rozsahu použitia na transakcie, pri ktorých DPH je odpočítateľná. Súdny dvor Európskych spoločenstiev vo svojich rozsudkoch vysvetlil praktickú aplikáciu týchto všeobecných pravidiel práva na odpočítanie dane na základe princípu priraďovania prijatých služieb k uskutočňovaným transakciám a posúdenia, či medzi nimi existuje priamy a bezprostredný vzťah.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) v § 26 ods. 1 ustanovuje spôsob použitia prepočítacieho kurzu pre správne určenie základu DPH v prípade, ak je platba za zdaniteľné obchody požadovaná v cudzej mene. Toto ustanovenie zákona o DPH stanovuje prepočítací kurz vyslovene iba na účely správneho stanovenia základu DPH pri požadovanej platbe v cudzej mene, z ktorého sa následne odvíja a vypočíta výška DPH.

Od 1. 1. 2006 nadobudol účinnosť zákon č. 523/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Hlavným obsahom novelizácie je predovšetkým zavedenie nového oslobodenia od dane pri poskytovaní služieb právnickou osobou (PO) iným PO alebo fyzickým osobám (FO), ktoré vykonávajú činnosť oslobodenú od dane alebo činnosť, ktorá nie je predmetom dane a viaceré technicko-legislatívne úpravy, ktoré si vyžiadala nejednotná aplikácia niektorých ustanovení zákona v praxi.

Po nadobudnutí účinnosti zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) boli zásadným spôsobom zmenené požiadavky na evidenciu a vykazovanie vystavených a prijatých dokladov o oprave základu DPH, ktoré sa do tohto momentu nazývali ako dobropisy a ťarchopisy. Legislatívne pojmy dobropis a ťarchopis sa už nepoužívajú, namiesto nich zákon o DPH definuje doklady o oprave základu dane, ktoré sú rovnako považované za faktúry.

Daňové priznanie, splatnosť vlastnej daňovej povinnosti a nadmerný odpočet s účinnosťou od 1. 5. 2004 upravuje § 78 a § 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. S účinnosťou od 1. 1. 2005 MF SR vydalo opatrenie č. MF/10880/2004-73, ktorým sa ustanovuje vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty.