Daňová exekúcia, sankcie, porušenie povinností - strana 3

Súdny dvor Európskej únie („Súdny dvor EÚ“) vydal 15. apríla 2021 rozsudok vo veci C-935/19 „Grupa Warzywna Sp. z o.o.“, v ktorom sa zaoberal primeranosťou sankcie uloženej daňovým úradom vo výške 20 % zo sumy, o ktorú bol znížený pôvodne vykázaný nadmerný odpočet dane z pridanej hodnoty (DPH).

Legislatívny návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) predkladá ministerstvo financií na základe Plánu legislatívnych úloh vlády SR na rok 2021. Tento návrh daňového poriadku je pokračovaním návrh daňového poriadku z roku 2020, ktorý bol z rozhodnutia ministerstva financií stiahnutý z plánu legislatívnych úloh pre rok 2020. Dôvodom bol nedostatok času na jeho kvalitné spracovanie, keď sa prednostne zabezpečovali úlohy spojené s ochranou zdravia obyvateľstva a proti šíreniu nebezpečného vírusu COVID–19. Pôvodný návrh daňového poriadku sa doplnil o ďalšie legislatívne úpravy ustanovení a niektoré boli z pôvodného návrhu vypustené. Navrhovaná účinnosť zákona je od 15. novembra 2021 a od 1. januára 2022. Prvoradým cieľom predkladaného návrhu daňového poriadku je vytvorenie nových efektívnych nástrojov v boji proti daňovým podvodom a maximálna motivácia daňových subjektov k dobrovoľnému plneniu svojich daňových povinností peňažnej a nepeňažnej povahy.

Rok 2021 priniesol do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) nový režim pre platiteľov DPH, vďaka ktorému môžu získať späť už odvedenú DPH z niektorých dodávok, ktoré im odberateľ preukázateľne neuhradil. Nová možnosť sa dokonca vzťahuje aj na pohľadávky spred roka 2021, zároveň však musí ísť o pohľadávky sapĺňajúce nové pravidlá. Na platiteľa DPH ako dodávateľa aj odberateľa sa zároveň vzťahujú nové povinnosti.

Národná rada SR schválila zákon č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. s účinnosťou od 1. 1. 2021, resp. 1. 7. 2021 (www.nrsr.sk; tlač 198). Táto rešerš prináša stručný prehľad vybraných zmien, v praxi je potrebné používať úplné znenie zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

V rámci legislatívneho procesu zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej ľudskej choroby COVID-19(ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“) MF SR sa zákonom č. 264/2020 Z. z. ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela zákona č. 67/2020 Z. z.“) uvoľňujú niektoré opatrenia vo finančnej oblasti, a to aj napriek tomu, že obdobie pandémie stále trvá.

1. 10. 2020 nadobúda účinnosť novela Obchodného zákonníka, ktorá do sveta obchodných spoločností prináša viacero zmien. V tomto článku vám prinášame prehľad toho najdôležitejšieho.

NR SR v rámci prijímania opatrení na zmiernenie dopadov šírenia pandémie koronavírusu prijala na návrh vlády SR aj osobitný zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 (ďalej len „zákon“). Tento zákon bol následne v priebehu apríla 2020 novelizovaný dvakrát, a to:

Miestne dane, ktoré spravujú obce upravuje zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach“). Ukladanie miestnych daní podľa tohto zákona je fakultatívne,okrem miestneho poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, ktoré sú obce povinné vyberať.

Správca dane za nesplnenie daňových povinností uloží alebo vyrubí daňovému subjektu pokutu za správny delikt. Kto a v akom prípade sa dopustí správneho deliktu definuje vo všeobecnosti zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) a pre špecifické prípady v oblasti DPH aj zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Tieto zákony súčasne ustanovujú aj výšku sankcie za porušenia uvedených právnych predpisov.

Daňová kontrola je jedným z množstva úkonov správcu dane, ktoré upravuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) a umožňuje vykonávať daňovú kontrolu v oblasti daní a aj v oblasti účtovníctva.

Za správny výpočet zrážok zo mzdy je zodpovedný zamestnávateľ. Pri ich výpočte a realizácii postupuje predovšetkým v súlade so zákonom č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“) a Nariadením č. 268/2006 Z. z. o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia v z. n. p. (ďalej „nariadenie vlády o o rozsahu zrážok“).

Systém správneho ­súdnictva, ktorý dopĺňa systém nápravy rozhodnutí podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) sa s účinnosťou od 1. júla 2016 významne mení, a to v dôsledku prijatia nového procesného predpisu – Správneho súdneho poriadku (zákona č. 162/2015 Z. z.), vo vzťahu, ku ktorému sa subsidiárne bude aplikovať nový Civilný sporový poriadok (zákon č. 160/2015 Z. z.), ktorý nadobudne účinnosť v rovnakom termíne. Tento príspevok má za cieľ previesť čitateľa súdnym konaním krok za krokom pred správnymi súdmi podľa nových pravidiel Správneho súdneho poriadku (ďalej len „SSP“) vo vzťahu k žalobám podávaným proti rozhodnutiam orgánov finančnej správy, Ministerstva financií SR či ministra financií.

Takmer v každej ľudskej činnosti, teda aj v oblasti účtovníctva môže dôjsť k takým rozhodnutiam s dopadom na účtovanie a vykazovanie skutočností tvoriacich predmet účtovníctva, ktoré nie sú v súlade s právnymi predpismi. V prípade porušenia právnych predpisov v zmysle dopustenia sa správneho deliktu, bez ohľadu na to, či išlo o úmyselné alebo neúmyselné konanie, sú účtovné jednotky (ÚJ) vystavené sankciám, resp. pokutám.

Za správny výpočet zrážok zo mzdy je zodpovedný zamestnávateľ. Pri výpočte a realizácii zrážok postupuje v súlade so zákonom č. 311/2011 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“), nariadením č. 268/2006 Z. z. o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia v z. n. p. (ďalej len „nariadenie č. 268/2006 Z. z.“) a v zmysle osobitných predpisov [najmä zákona č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p., zákona č. 99/1963 Zb. Občiansky súdny poriadok v z. n. p.)].

Zákon č. 222/2004 o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) ukladá niektoré povinnosti aj neplatiteľom DPH. Podnikatelia, ktorí nie sú platiteľmi DPH, by mali priebežne sledovať svoje výnosy z dôvodu dosiahnutia výšky obratu pre povinnú registráciu pre DPH. Ak svojmu účtovníctvu príliš pozornosti v priebehu roku nevenujú, môže sa im v praxi stať, že po čase zistia, že mali podať žiadosť o registráciu pre DPH.

V priebehu roka 2015 boli schválené štyri novely zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).

Občiansky zákonník upravuje postup pri dohode o zrážkach zo mzdy a z iných príjmov v § 551. Pri tejto dohode zabezpečuje dlžník pohľadávku svojho veriteľa tým spôsobom, že dáva súhlas k tomu, aby sa pohľadávka postupne uspokojovala zrážkami z jeho mzdy, ktoré s veriteľom dohodol a ktoré vykonáva platiteľ mzdy.

V daňovo-exekučnej kalkulačke na roky 2014-2015 autorka podrobne rozoberá základné daňové údaje, napr. pre výpočet vykonania ročného zúčtovania dane za rok 2014 a pre výpočet daňovej povinnosti za rok 2015, údaje o daňovom bonuse a zamestnaneckej prémii a tiež podieloch na zisku divident, dani a zdravotnom poistení.

Živnostník, platiteľ DPH vykonal prácu na stavbe. Za túto prácu vystavil faktúru. Firma A, ktorej ju vystavil, mu ju však celú neuhradila a živnostník ostal škodný, pretože pri vystavení faktúry odviedol DPH z celej sumy. Firmu A dal na súd a súd aj vyhral – má nárok na úhradu dlžnej sumy. Firma však doteraz dlžnú sumu neuhradila a medzitým zanikla. Pri vystavení faktúry odviedol DPH z celkovej sumy, uhradená mu bola iba časť faktúry firmou A. Má živnostník nárok na zápočet, alebo vrátenie DPH zo sumy, ktorú mu dlží Firma A?

Zrážky zo mzdy predstavujú zásah do práv zamestnanca, a preto je aj výkon zrážok regulovaný príslušnými právnymi predpismi. Za správny výpočet zrážok zo mzdy je zodpovedný zamestnávateľ. Pri výpočte a realizácii zrážok je povinný postupovať v súlade s právnymi predpismi, predovšetkým so zákonom č. 311/2011 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. a Nariadením vlády č. 268/2006 Z. z. o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia v znení nariadenia č. 469/2008 Z. z. v z. n. p. (ďalej len „nariadenie“). Zrážky zo mzdy je možno vykonávať len v rozsahu ustanovenom v nariadení, pričom na pomenovanie „výkonu rozhodnutia“ sa v praxi zaužívalo pomenovanie „exekúcia“ a na pomenovanie zrážok zo mzdy a z iných príjmov na základe exekučného príkazu sa zaužíval pojem „exekučné zrážky“.